3_1793/02.08.2017 г.
ЗДДС, чл. 39, т. 5
Относно: данъчно третиране на доставка на зъбни протези по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Поставен е въпроса дали доставката на зъбни протези е освободена доставка ако се извършва от търговец на едро на медицински изделия или тя е освободена само когато се извършва от лекар по дентална медицина или от зъботехник?
Предвид липсата на фактическа обстановка относно доставките на зъбни протези и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 97 от 06.12.2016 г.) е изразено следното принципно становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
По смисъла на ЗДДС стока е всяка движима и недвижима вещ, а услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /ДВ, бр.101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г./, е променена разпоредбата на чл.39, т.5 от същия. Съгласно посочената правна норма освободена доставка е доставката на зъбни протези от лекари по дентална медицина или зъботехници. Предвиденото с посочената разпоредба освобождаване е по отношение както на естеството на доставяната стока - зъбни протези, а така също и по отношение статута на доставчика - същият следва да е лекар по дентална медицина или зъботехник.
Следва да се има предвид, че формулировките, използвани за определяне на случаите на освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност, подлежат на стриктно тълкуване. Това е така, защото тези случаи са изключение от общия принцип, според който всяка доставка на стоки или услуги, извършена възмездно от данъчно задължено лице, се облага с данък върху добавената стойност.
Предвид изложеното в случай, че доставката на зъбни протези се извършва от лица, различни от лекари по дентална медицина или зъботехници, същата не попада в обхвата на чл.39, т.5 от ЗДДС и следва да се третира като облагаема.
Въпрос: дали доставката на зъбни протези е освободена доставка, ако се извършва от търговец на едро на медицински изделия, или тя е освободена само когато се извършва от лекар по дентална медицина или от зъботехник?
Поради липса на конкретна фактическа обстановка относно доставките на зъбни протези и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) е изложено принципно становище.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
По смисъла на ЗДДС стока е всяка движима и недвижима вещ, а услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) е изменена разпоредбата на чл. 39, т. 5 от ЗДДС. Съгласно тази правна норма освободена доставка е доставката на зъбни протези от лекари по дентална медицина или зъботехници.
Предвиденото в чл. 39, т. 5 освобождаване обхваща едновременно:
- естеството на доставяната стока - зъбни протези, и
- статута на доставчика - той трябва да е лекар по дентална медицина или зъботехник.
Следва да се има предвид, че формулировките, използвани за определяне на случаите на освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност, подлежат на стриктно тълкуване, тъй като тези случаи представляват изключение от общия принцип, че всяка възмездна доставка на стоки или услуги, извършена от данъчно задължено лице, се облага с ДДС.
Извод: когато доставката на зъбни протези се извършва от лица, различни от лекари по дентална медицина или зъботехници (включително търговци на едро на медицински изделия), тя не попада в обхвата на чл. 39, т. 5 от ЗДДС и следва да се третира като облагаема доставка.
