ОТНОСНО: Възникване на задължение за регистрация от посредника в тристранна операция по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ..... постъпи запитване с вх. № 96-00-284 от 28.11.2018г., относно третиране на задължение за регистрация по Закона за данък върху добавената стойност на лице - посредник в тристранна операция, което не е установено на територията на страната и не е регистрирано по ЗДДС.
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас дружество произвежда детайли за домакински уреди, които продава на фирма в Словения, с която същото е свързано лице. Условията на доставката при продажбата са EXW (франко завода), като транспортът от България до Словения е за сметка на купувача, за което българското дружество реализира вътреобщностна доставка и разполага със съпътстващите доставката документи. Словенската фирма от своя страна доставя тези продукти до свой клиент от Словения до Полша.
С цел намаляване на разходи и време за доставка, коментирате възможността в бъдеще, произведената от представляваното от Вас дружество продукция да бъде доставяна директно на крайния клиент на словенското дружество в Полша, при условие на доставката EXW България. Възнамерявате да продължите да фактурирате към словенското дружество, с което имате взаимоотношения, а не към неговия краен клиент в Полша.
Във връзка с изложената по-горе фактическа обстановка, поставяте следния въпрос:
Съществува ли вероятност при директни доставки (от България към Полша) някое от чуждестранните лица да се наложи да се регистрира по ЗДДС в България и при какви условия в случай, че:
-транспортът е за сметка на дружеството в Словения;
-транспортът е за сметка на дружеството в Полша.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
По смисъла на чл.15 от Закона за данък върху добавената стойност, за тристранна операция се приема доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки, за които са налице едновременно следните условия:
-регистрираното лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на същата стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
-стоките се транспортират директно от територията на държава членка А до територията на държава членка В;
-посредникът в държава членка Б не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
-придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
Видно от изложената фактическа обстановка в запитването, българското дружество ще се явява прехвърлител на произведените от него стоки към клиента му на територията на Словения, който е регистрирано по ДДС лице там, и което не е регистрирано по ДДС на територията на страната, като стоките биват транспортирани директно от територията на страната до територията на друга държава членка - Полша, където е клиентът на словенската фирма. Тъй като не сте посочили дали лицето в Полша - клиент на словенската фирма е регистрирано по ДДС лице там, изложеното по-долу становище е принципно.
В случай, че клиентът на словенската фирма в Полша е регистрирано по ДДС лице там, и стоките се доставят(транспортират) директно от територията на страната до територията на Полша, без оглед на обстоятелството, за чия сметка е транспортът, считам, че е налице тристранна операция по смисъла на чл.15 от ЗДДС, в която словенската фирма се явява посредник. В тази връзка, обръщам внимание на разпоредбата на чл.17, ал.3 от материалния закон, съгласно която, мястото на изпълнение при доставка на стока от посредник в тристранна операция до придобиващия в същата (в случая на запитването - получателят на стоките в Полша), е мястото, където придобиващият в тристранната операция е регистриран за целите на ДДС, а именно - територията на Полша. Поради което, по отношение на конкретната доставка, за посредника в тристранната операция няма да е налице някое от основанията за задължителна регистрация по Закона за данък върху добавената стойност.
В хипотезата при която, клиентът на словенската фирма в Полша не е регистрирано по ДДС лице там, считам, че не са налице условията по чл.15 от материалния закон да бъде третирана доставката като тристранна. Предвид обстоятелството, че транспортът на стоките към клиента на словенската фирма на територията на Полша започва от територията на страната и във връзка с разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на тази доставка ще е територията на Р България. Именно в тази хипотеза за словенската фирма по повод на извършваната от нея облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 от закона би могло да възникне задължение за регистрация на основание чл.96, ал.1 от същия нормативен акт.
Тъй като в отправеното от Вас запитване сте поставили въпрос относно задълженията на трето лице - клиентът на словенската фирма в Полша, обръщам внимание, че за да получи отговор относно прилагането на данъчното законодателство, запитването следва да бъде отправено и да съдържа идентифициращи данни за заинтересованото лице - като наименование, идентифициращ номер съгласно съответното чуждо законодателство, адрес на управление и адрес за кореспонденция, съгласно чл.84 и 85 от ДОПК. Също така, запитването следва да е подписано от лицето, представляващо подателя или негов пълномощник (след представяне на пълномощно), а когато е подадено по електронен път -с електронен подпис.
В Дирекция ОДОП е постъпило запитване относно възникване на задължение за регистрация по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на лице - посредник в тристранна операция, което не е установено на територията на страната и не е регистрирано по ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка: представляваното от запитващия дружество произвежда детайли за домакински уреди, които продава на фирма в Словения, с която е свързано лице. Условията на доставката са EXW (франко завода), като транспортът от България до Словения е за сметка на купувача. Българското дружество реализира вътреобщностна доставка и разполага със съпътстващите доставката документи. Словенската фирма от своя страна доставя тези продукти до свой клиент от Словения до Полша.
С цел намаляване на разходи и време за доставка се обсъжда възможността в бъдеще произведената от българското дружество продукция да бъде доставяна директно на крайния клиент на словенското дружество в Полша, при условие на доставката EXW България. Българското дружество възнамерява да продължи да фактурира към словенското дружество, а не към крайния клиент в Полша.
Въпрос: Съществува ли вероятност при директни доставки (от България към Полша) някое от чуждестранните лица да се наложи да се регистрира по ЗДДС в България и при какви условия в случай, че:
- транспортът е за сметка на дружеството в Словения;
- транспортът е за сметка на дружеството в Полша.
Предвид изложената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба в областта на ДДС се излага следното становище.
Съгласно чл. 15 от ЗДДС, за тристранна операция се приема доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки, за които са налице едновременно следните условия:
- регистрираното лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на същата стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
- стоките се транспортират директно от територията на държава членка А до територията на държава членка В;
- посредникът в държава членка Б не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
- придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
От фактическата обстановка следва, че българското дружество ще се явява прехвърлител на произведените от него стоки към клиента му на територията на Словения, който е регистрирано по ДДС лице там и не е регистрирано по ДДС на територията на страната. Стоките ще бъдат транспортирани директно от територията на България до територията на друга държава членка - Полша, където е клиентът на словенската фирма.
Не е посочено дали лицето в Полша - клиент на словенската фирма, е регистрирано по ДДС лице там, поради което становището по-долу е принципно.
1. Хипотеза: клиентът в Полша е регистрирано по ДДС лице
В случай че клиентът на словенската фирма в Полша е регистрирано по ДДС лице там и стоките се доставят (транспортират) директно от територията на България до територията на Полша, без значение за чия сметка е транспортът, се приема, че е налице тристранна операция по смисъла на чл. 15 от ЗДДС, в която словенската фирма се явява посредник.
В тази връзка се прилага чл. 17, ал. 3 от ЗДДС, съгласно който мястото на изпълнение при доставка на стока от посредник в тристранна операция до придобиващия в същата (в случая - получателят на стоките в Полша) е мястото, където придобиващият в тристранната операция е регистриран за целите на ДДС, а именно - територията на Полша.
Поради това, по отношение на конкретната доставка, за посредника в тристранната операция няма да е налице някое от основанията за задължителна регистрация по ЗДДС в България.
Извод: Когато клиентът в Полша е регистрирано по ДДС лице и са налице условията на чл. 15 от ЗДДС за тристранна операция, мястото на изпълнение на доставката от посредника е в Полша по чл. 17, ал. 3 от ЗДДС и за словенската фирма не възниква задължение за регистрация по ЗДДС в България, независимо дали транспортът е за сметка на словенското или на полското дружество.
2. Хипотеза: клиентът в Полша не е регистрирано по ДДС лице
В хипотезата, при която клиентът на словенската фирма в Полша не е регистрирано по ДДС лице там, не са налице условията по чл. 15 от ЗДДС доставката да бъде третирана като тристранна операция.
Като се има предвид, че транспортът на стоките към клиента на словенската фирма на територията на Полша започва от територията на България и с оглед разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на тази доставка ще бъде територията на Република България.
В тази хипотеза за словенската фирма, по повод на извършваната от нея облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, би могло да възникне задължение за регистрация на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Когато клиентът в Полша не е регистрирано по ДДС лице, не са налице условията за тристранна операция по чл. 15 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката на словенската фирма е на територията на България по чл. 17, ал. 2 от ЗДДС и за словенската фирма може да възникне задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС в България, независимо дали транспортът е за сметка на словенското или на полското дружество.
3. Относно запитване за задължения на трето лице
В запитването е поставен въпрос относно задълженията на трето лице - клиентът на словенската фирма в Полша. В тази връзка се обръща внимание, че за да получи отговор относно прилагането на данъчното законодателство, запитването следва да бъде отправено и да съдържа идентифициращи данни за заинтересованото лице - наименование, идентифициращ номер съгласно съответното чуждо законодателство, адрес на управление и адрес за кореспонденция, съгласно чл. 84 и чл. 85 от ДОПК. Запитването следва да е подписано от лицето, представляващо подателя, или от негов пълномощник (след представяне на пълномощно), а когато е подадено по електронен път - с електронен подпис.
Извод: За да бъде дадено конкретно становище относно задълженията на полския клиент, е необходимо самото заинтересовано лице да отправи запитване, съдържащо изискуемите по чл. 84 и чл. 85 от ДОПК идентифициращи данни и подпис, включително електронен подпис при електронно подаване.
