НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на възнаграждение за посреднически услуги при организиране на хазартни игри

Управляваното от запитващия дружество осъществява дейност основно в две направления:

• представителство в сферата на финансовите сделки с "И.... АД";
• представителство (като довереник) на ДП "Български спортен тотализатор" за организиране на хазартни игри, събиране на залози, лотарийни игри и изплащане на печалби.

За извършените услуги дружеството получава възнаграждение, което формира облагаем оборот, поради което е регистрирано по ЗДДС. Към момента не се осъществява друга стопанска дейност. НКИД на дружеството е 6490 - "Други финансови услуги без застраховане и допълнително пенсионно осигуряване".

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Фактурата, която всеки месец се издава за възнаграждението по договора с ДП "Български спортен тотализатор" за организиране на хазартни игри, с каква данъчна ставка следва да се издаде?

Въпрос 2: Може ли да се определи това възнаграждение като освободена доставка съгласно чл. 48 от ЗДДС?

С оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното принципно становище.

Правна уредба по Закона за хазарта

Съгласно чл. 3, ал. 1 и 3 от Закона за хазарта (изм. - ДВ, бр. 69 от 2020 г.) всяка хазартна игра и дейност по закона на територията на Република България може да се организира само с лиценз, издаден от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите или оправомощен от него заместник изпълнителен директор. Лицензът дава право за организиране само на изрично посочената в него игра или дейност и не може да се прехвърля, освен в случаите по чл. 39 от същия закон.

В чл. 4, ал. 1 от Закона за хазарта са определени лицата, които могат да бъдат организатори на хазартни игри и дейности, а в глава трета "Хазартни игри" от същия закон са посочени видовете хазартни игри, разрешени по закона.

Извод: Организатор на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта може да бъде само лице с издаден лиценз по чл. 3 от закона, като лицензът е за конкретно посочени игри или дейности и не е прехвърляем, освен в изрично предвидените случаи.

Освободена доставка по чл. 48 от ЗДДС

Съгласно чл. 48 от ЗДДС освободена доставка е организирането на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта.

От тази разпоредба следва, че от облагане с данък върху добавената стойност е освободено само организирането на игри, които са форми на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта.

Извод: Освободена доставка по чл. 48 от ЗДДС е единствено дейността по организиране на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта.

Характер на дейността по договора с ДП "Български спортен тотализатор"

От приложения към запитването договор се установява, че на дружеството е възложена дейност по:

• събиране на залози за участие в числови лотарийни игри и игри със залагания върху резултати от спортни състезания;
• продажба на удостоверителни знаци за участие в моментните лотарийни игри, организирани от доверителя - ДП "Български спортен тотализатор" въз основа на издадени лицензи от Държавна комисия по хазарта;
• изплащане на печалби;
• обработка на удостоверителни знаци за игрите, организирани от доверителя;
• и други дейности, посочени в чл. 1 от договора.

В договора е предвиден размерът на получаваното месечно възнаграждение, което възлиза на процент от събраните суми, определени въз основа на данните в Централната компютърна система на доверителя. По своята същност това възнаграждение представлява комисионно възнаграждение, което е приход за дружеството.

Дружеството не организира хазартни игри. Организатор на хазартните игри е доверителят - ДП "Български спортен тотализатор". Извършената от дружеството услуга е с получател организатор на хазартни игри, като за тази услуга се получава месечно възнаграждение.

Извод: Дружеството изпълнява възложени дейности по събиране на залози, продажба на удостоверителни знаци, изплащане на печалби и обработка на удостоверителни знаци от името на организатора на хазартните игри, като получава комисионно възнаграждение, но не е организатор на хазартните игри по смисъла на Закона за хазарта.

Данъчен режим по ЗДДС на възнаграждението по договора

Тъй като дружеството не организира хазартни игри, а организатор е доверителят - ДП "Български спортен тотализатор", извършената от дружеството услуга, за която се получава месечно възнаграждение, не попада в обхвата на освобождаването по чл. 48 от ЗДДС.

Следователно тази доставка представлява облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. За дружеството възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност по ставката, предвидена в чл. 66, ал. 1 от ЗДДС, както и право на приспадане на данъчен кредит при наличие на условията, предвидени в закона.

За извършената доставка на услуга следва да се издаде данъчен документ по реда и в сроковете на чл. 113 от ЗДДС, като издаденият документ трябва да намери отражение в дневника за продажби и справка-декларацията.

Извод: Възнаграждението по договора с ДП "Български спортен тотализатор" не е освободена доставка по чл. 48 от ЗДДС, а е облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС, за която се прилага данъчната ставка по чл. 66, ал. 1 от ЗДДС, с произтичащо задължение за начисляване на ДДС и право на данъчен кредит при изпълнение на законовите условия.

Практика на Съда на Европейския съюз

Посочва се, че в същия смисъл е и решение на Съда на Европейския съюз от 13.07.2006 г. по дело C-89/05 United Utilities. От изложеното в това решение е видно, че услугата по приемане на залагания от името на техния организатор (в случая в решението - чрез телефонен център) не се определя като сделка за залагания и следователно не може да се ползва от освобождаване от данък върху добавената стойност.

Извод: Съгласно практиката на СЕС услугите по приемане на залагания от името на организатора не се третират като самите сделки по залагания и не се ползват от освобождаването от ДДС, което потвърждава, че възнаграждението на дружеството е облагаемо.