Изх. №53-04-177
10.05.2024 г.
чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС;
чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС;
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Вписана сте в регистър БУЛСТАТ от 2007 г. като лице, упражняващо дейност консултант. През 2023 г. придобивате собствен апартамент в София, който предоставяте за нощувки на туристи. Същият е регистриран по Закона за туризма (ЗТ) като място за настаняване клас "В" - апартамент за гости, с капацитет 2 легла, видно от приложеното удостоверение за регистрация на директора на ОП "ТУРИЗЪМ" от 2023 г., в което сте вписана както като собственик на имота, така и като лице, извършващо дейност в обекта. Тъй като имотът се предлага чрез платформата Booking.com, от 31.03.2023 г. Ви e издаден акт за регистрация на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС. На 30.03.2023 г. сте подали декларация по чл. 61н от ЗМДТ за облагане с патентен данък, като същият е платен за цялата 2023 г., видно от приложена квитанция. Прилагате копие на българска лична карта, издадена през 2014 г., в която е посочен Ваш постоянен адрес в гр. София, като твърдите, че от години живеете и работите във Виена, където притежавате собствен имот, който предоставяте целогодишно под наем, като за придобития доход плащате данък.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Във връзка с използване услугите на Booking и Аirbnb трябва ли да имате регистрация по ЗДДС и ако не, как следва да се дерегистрирате?
Предвид въпроса и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от с. з., което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
Данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Определение за независима икономическа дейност е дадено в чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, е независима икономическа дейност.
В случая, доколкото като физическото лице, което предоставя за краткосрочно ползване апартамент, имате намерение да извършвате дейността системно и срещу възнаграждение, то сте данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС.
В конкретния случай, за да се определи мястото на изпълнение на доставката, извършвана от платформи като Booking, Аirbnb услуги по посредничество, съответно за да бъде регистрирано по чл. 97а от ЗДДС и определено лицето-платец на данъка върху добавената стойност, следва да бъде установено дали като физическо лице - получател по доставката на посредническите услуги, което живее и работи извън страната, сте установили независимата си икономическа дейност на територията на страната или имате постоянен обект на територията на страната.
В § 1, т. 11 от ДР на ЗДДС се съдържа определение на понятието "лице, установено на територията на страната". Това е лице, което е със седалище или адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната. Не се смята за установено на територията на страната чуждестранно лице, което има обект на територията на страната, който не взема участие в извършването на доставката.
"Постоянен обект" по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС е търговско представителство, клон, офис, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
За дефинирането на понятието "постоянен обект" следва да се имат предвид конкретните факти за всеки отделен случай, както и практиката на Съда на Европейския съюз (С-168/84; С-190/95; С-231/94; С-260/95), съгласно която под "постоянен обект" следва да се разбира "дейност, която притежава известни характеристики на дълготрайност и структура, която е адекватна по отношение на човешките и техническите ресурси за целите на независимо предоставяне на съответните услуги". Т.е., за да бъде определен като постоянен, конкретен обект следва да отговаря на определени изисквания за минимална степен на постоянност, минимален размер и постоянна наличност на човешки и технически ресурси, необходими за целите на извършваните доставки.
В хипотезата, изложена в запитването, с оглед преценка дали сте установени на територията на страната, следва да се прецени дали имате постоянен обект на територията на страната. Помещението, което предоставяте за настаняване, е предмет на договора, а не технически ресурс, чрез който извършвате независима икономическа дейност. Такъв би бил налице, ако разполагате на територията на страната с помещение (собствено или наето), от което Ваш зависим представител управлява имота/имотите Ви - намира клиенти, организира настаняване, почистване, събира суми за настаняване, заплаща или контролира заплащането на разходите, свързани с ползването на имотите - ток, парно, вода и др. подобни, организира ремонтни работи при необходимост. Доколкото осъществяването на дейност - услуги по настаняване изисква ангажирането на човешки ресурс (почистване, настаняване и др.) и технически ресурс, считам, че е налице постоянен обект на територията на страната. В тази връзка и съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на извършваната от доставчиците (платформи като Booking и Аirbnb) доставка на посреднически услуги е мястото, където се намира постоянният обект на получателя по доставката - на територията на страната. В този случай обстоятелството дали лицето сте местно лице на друга държава не е от значение за определяне на мястото на изпълнение на доставките.
Съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС и за същото възниква задължение за регистрация при условията и сроковете, упоменати в чл. 97а от ЗДДС. Поради тези обстоятелства, сте регистрирана като физическото лице по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, като органите по приходите в рамките на своята компетентност и предвид чл. 101, ал. 6 и ал. 7 от ЗДДС са установили, че към датата на извършената регистрация за целите на ЗДДС, за същото са налице условията за задължителна регистрация, упоменати в цитираната правна норма.
В случая, изложен в запитването, доколкото доставките са място на изпълнение на територията на страната и са облагаеми, а също така и доставчиците (платформите Booking и Аirbnb) не са установени на територията на страната, то данъкът е изискуем от получателя по доставката - физическото лице, което предоставя услугите по настаняване.
Краткосрочното отдаване под наем на имот от лице, установено на територията на страната чрез онлайн платформи, които не са установени на територията на страната, задължително изисква специална регистрация на основание чл. 97а от ЗДДС. Следва да се има предвид, че лице, което е регистрирано на основание цитираната правна норма и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 99 от същия закон или за регистрация по избор по чл. 100, ал.1 и 2 от закона, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор (чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка:
- От 2007 г. сте вписана в регистър БУЛСТАТ като лице, упражняващо дейност консултант.
- През 2023 г. придобивате собствен апартамент в София, който предоставяте за нощувки на туристи.
- Апартаментът е регистриран по Закона за туризма като място за настаняване клас "В" - апартамент за гости, с капацитет 2 легла, видно от удостоверение за регистрация на директора на ОП "ТУРИЗЪМ" от 2023 г., в което сте вписана като собственик на имота и като лице, извършващо дейност в обекта.
- Имотът се предлага чрез платформата Booking.com и на това основание от 31.03.2023 г. Ви е издаден акт за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС.
- На 30.03.2023 г. сте подали декларация по чл. 61н от ЗМДТ за облагане с патентен данък, като данъкът е платен за цялата 2023 г., видно от приложена квитанция.
- Прилагате копие на българска лична карта, издадена през 2014 г., с постоянен адрес в гр. София, като твърдите, че от години живеете и работите във Виена, където притежавате собствен имот, който предоставяте целогодишно под наем и за придобития доход плащате данък.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: Във връзка с използване услугите на Booking и Airbnb трябва ли да имате регистрация по ЗДДС и ако не, как следва да се дерегистрирате?
Становището се основава на следната нормативна уредба и правен анализ:
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
Данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Определение за "независима икономическа дейност" е дадено в чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, съгласно който дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, е независима икономическа дейност.
В разглеждания случай, доколкото като физическо лице предоставяте за краткосрочно ползване апартамент, с намерение да извършвате тази дейност системно и срещу възнаграждение, Вие сте данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС.
За да се определи мястото на изпълнение на доставката, извършвана от платформи като Booking и Airbnb (услуги по посредничество), съответно за да се прецени регистрацията по чл. 97а от ЗДДС и лицето - платец на ДДС, следва да се установи дали като физическо лице - получател по доставката на посредническите услуги, което живее и работи извън страната, сте установили независимата си икономическа дейност на територията на страната или имате постоянен обект на територията на страната.
В § 1, т. 11 от ДР на ЗДДС е дадено определение за "лице, установено на територията на страната" - това е лице, което е със седалище или адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната. Не се смята за установено на територията на страната чуждестранно лице, което има обект на територията на страната, който не взема участие в извършването на доставката.
Съгласно § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС "постоянен обект" е търговско представителство, клон, офис, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
За дефинирането на понятието "постоянен обект" следва да се имат предвид конкретните факти за всеки отделен случай, както и практиката на Съда на Европейския съюз (дела C-168/84, C-190/95, C-231/94, C-260/95), съгласно която под "постоянен обект" се разбира дейност, която притежава известни характеристики на дълготрайност и структура, адекватна по отношение на човешките и техническите ресурси за целите на независимо предоставяне на съответните услуги. Тоест, за да бъде определен като постоянен, конкретен обект следва да отговаря на изисквания за минимална степен на постоянност, минимален размер и постоянна наличност на човешки и технически ресурси, необходими за целите на извършваните доставки.
В разглежданата хипотеза, с оглед преценка дали сте установени на територията на страната, следва да се прецени дали имате постоянен обект на територията на страната. Помещението, което предоставяте за настаняване, е предмет на договора, а не технически ресурс, чрез който извършвате независима икономическа дейност. Такъв технически ресурс би бил налице, ако разполагате на територията на страната с помещение (собствено или наето), от което Ваш зависим представител управлява имота/имотите Ви - намира клиенти, организира настаняване, почистване, събира суми за настаняване, заплаща или контролира заплащането на разходите, свързани с ползването на имотите (ток, парно, вода и др.), организира ремонтни работи при необходимост.
Доколкото осъществяването на дейност по услуги по настаняване изисква ангажиране на човешки ресурс (почистване, настаняване и др.) и технически ресурс, се приема, че е налице постоянен обект на територията на страната.
В тази връзка и съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на посреднически услуги, извършвана от доставчиците (платформи като Booking и Airbnb), е мястото, където се намира постоянният обект на получателя по доставката - в случая на територията на страната. В този случай обстоятелството дали лицето е местно лице на друга държава не е от значение за определяне на мястото на изпълнение на доставките.
Съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, и за същото възниква задължение за регистрация при условията и сроковете, посочени в чл. 97а от ЗДДС.
Поради тези обстоятелства сте регистрирана като физическо лице по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, като органите по приходите, в рамките на своята компетентност и на основание чл. 101, ал. 6 и ал. 7 от ЗДДС, са установили, че към датата на извършената регистрация за целите на ЗДДС са налице условията за задължителна регистрация, посочени в цитираната правна норма.
В разглеждания случай, доколкото доставките на посреднически услуги са с място на изпълнение на територията на страната и са облагаеми, а доставчиците (платформите Booking и Airbnb) не са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от получателя по доставката - физическото лице, което предоставя услугите по настаняване.
Краткосрочното отдаване под наем на имот от лице, установено на територията на страната, чрез онлайн платформи, които не са установени на територията на страната, задължително изисква специална регистрация на основание чл. 97а от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че лице, което е регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 99 от ЗДДС или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 и 2 от ЗДДС, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор, съгласно чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС.
Извод: Във връзка с използването на услугите на Booking и Airbnb за краткосрочно отдаване под наем на апартамент в София, при наличие на постоянен обект на територията на страната и получаване на облагаеми посреднически услуги от доставчици, неустановени в страната, за Вас съществува задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС; дерегистрация не е обоснована при описаните обстоятелства, а при възникване на основания за друга регистрация по ЗДДС следва да се спазят правилата на чл. 96, 97, 99 и чл. 100 от ЗДДС във връзка с чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС.
