Изх. № М-92-00-1372
Дата: 09. 12. 2022 год.
ЗНАП, чл. 2, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 23;
ЗДДФЛ, чл. 16, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1, т. 3;
ОТНОСНО:компетентност на .................... по проверка, свързана с изпълнение на задълженията на бенефициери, получили финансова подкрепа от фонда
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. № ............................, с което желаете да бъде изразено становище по поставени от Вас въпроси, възникнали при изпълнение на задълженията на бенефициери, получили финансова подкрепа от ...................., изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос следва да имате предвид, че съгласно текста на разпоредбата на чл. 2, ал. 1 от Закона за Национална агенция за приходите агенцията е специализиран държавен орган към министъра на финансите за установяване, обезпечаване и събиране на публични вземания, и определени със закон частни държавни вземания. В тази връзка не е от компетентността на НАП да изразява становище по въпроси, касаещи условията и допустимостта на разходите за отпускане на държавна помощ на бенефициери, получили финансова подкрепа от ............................ От компетентността на управляващия орган по проекта е да определи реда, условията и критериите, необходими за изпълнението му.
Националната агенция за приходите не притежава и контролни правомощия или функции по тълкуване на условия и критерии във връзка с програми, по които същата не е нито администратор, нито управляващ орган. Отговорите на поставените от Вас въпроси следва да бъдат намерени в условията и критериите, касаещи всяка отделна програма, по която ..................... отпуска средства.
По трети въпрос във връзка с прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) следва да имате предвид, че тъй като фактическата ситуация в писмото Ви е формулирана общо (не е посочена конкретна програма, по която се изплащат финансовите средства, не е приложен договор и редица факти и обстоятелства, които са от значение за данъчното облагане остават неизяснени), изразявам следното принципно становище:
Данъчният закон (ЗДДФЛ) не разглежда финансовата подкрепа от ................... като отделен източник на доход за физическите лица, нито предвижда специален ред по отношение на данъчното й третиране. Ето защо всички суми, получени по съответната програма от физическите лица, следва да се разглеждат в съответствие с общите правила на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Доколкото средствата, които ще се изплащат от ........................ по съответните програми, не могат да бъдат определени като необлагаем доход, същите ще подлежат на облагане по реда и при условията на ЗДДФЛ.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ не са облагаеми получените суми за командировъчни пътни и квартирни пари по правоотношения, които не са трудови, когато са за сметка на възложителя и са доказани документално по реда на действащото законодателство, както и дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, определен за лицата по трудови правоотношения. В случай че физическото лице командирова само себе си, няма да е изпълнено изискването командировъчните пари да са за сметка на възложителя, поради което същите няма да попаднат в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ.
Един от основните принципи, заложен в нормата на чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ, е определяне на облагаемия доход и данъчната основа за всеки източник на доход поотделно. Видовете доход според източника им са класифицирани в разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ, което следва да се има предвид при определянето на реда, по който ще се облагат средствата, изплащани от ................... Например, ако получената финансова подкрепа от физическото лице е свързана с упражняването на свободна професия по смисъла на § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, получените суми следва да се третират като доход от упражняване на свободна професия и да се облагат по правилата, разписани в данъчния закон за този вид доход. В общия случай при определянето на облагаемия доход от упражняване на свободна професия физическите лица имат право на 25 на сто разходи за дейността, които са нормативно регламентирани в чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Тези разходи са във фиксиран размер и не е необходимо да бъдат документирани, но и не могат да бъдат променяни в посока увеличение или намаление, на база документи, доказващи реален размер на разходите за дейността, независимо от естеството им.
Допълнителни разяснения за данъчното си облагане физическите лица могат да намерят на интернет страницата на НАП, както и да получат такива на телефон 0700 18 700 или да отправят писмено запитване като изложат изчерпателно всички факти и обстоятелства, имащи отношение към определянето на техните задължения.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Във връзка с постъпило писмено запитване, съдържащо въпроси, възникнали при изпълнение на задълженията на бенефициери, получили финансова подкрепа от ...................., се изразява следното становище.
По първи и втори въпрос:
Съгласно чл. 2, ал. 1 от Закона за Национална агенция за приходите, НАП е специализиран държавен орган към министъра на финансите за установяване, обезпечаване и събиране на публични вземания и определени със закон частни държавни вземания.
В този смисъл не е в компетентността на НАП да изразява становище по въпроси, свързани с условията и допустимостта на разходите за отпускане на държавна помощ на бенефициери, получили финансова подкрепа от ....................
Компетентен да определи реда, условията и критериите, необходими за изпълнение на съответния проект, е управляващият орган по проекта. НАП не притежава контролни правомощия или функции по тълкуване на условия и критерии по програми, по които не е нито администратор, нито управляващ орган.
Отговорите на поставените въпроси следва да се търсят в условията и критериите, приложими за всяка отделна програма, по която ..................... отпуска средства.
Извод: НАП не е компетентна да се произнася относно условията, допустимостта на разходите и критериите за отпускане на държавна помощ по програмите на ....................; тези въпроси са от компетентността на управляващия орган по съответния проект.
По трети въпрос:
По отношение на прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) се отбелязва, че фактическата ситуация в запитването е формулирана общо - не е посочена конкретна програма, по която се изплащат финансовите средства, не е приложен договор и редица факти и обстоятелства, от значение за данъчното облагане, остават неизяснени. Поради това се изразява принципно становище.
Данъчният закон (ЗДДФЛ) не разглежда финансовата подкрепа от ................... като отделен източник на доход за физическите лица и не предвижда специален ред за данъчното й третиране. Поради това всички суми, получени по съответната програма от физическите лица, следва да се разглеждат по общите правила на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Доколкото средствата, изплащани от ........................ по съответните програми, не могат да бъдат определени като необлагаем доход, те подлежат на облагане по реда и при условията на ЗДДФЛ.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ не са облагаеми получените суми за командировъчни пътни и квартирни пари по правоотношения, които не са трудови, когато са за сметка на възложителя и са доказани документално по реда на действащото законодателство, както и дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, определен за лицата по трудови правоотношения.
Когато физическото лице командирова само себе си, не е изпълнено изискването командировъчните пари да са за сметка на възложителя, поради което тези суми не попадат в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ един от основните принципи е определяне на облагаемия доход и данъчната основа за всеки източник на доход поотделно. Видовете доход според източника им са класифицирани в чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ, което следва да се има предвид при определяне на реда за облагане на средствата, изплащани от ...................
Например, ако получената финансова подкрепа от физическото лице е свързана с упражняване на свободна професия по смисъла на § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, получените суми се третират като доход от упражняване на свободна професия и се облагат по правилата на ЗДДФЛ за този вид доход.
В общия случай при определяне на облагаемия доход от упражняване на свободна професия физическите лица имат право на 25 на сто разходи за дейността, нормативно регламентирани в чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Тези разходи са във фиксиран размер, не е необходимо да бъдат документирани и не могат да бъдат променяни в посока увеличение или намаление въз основа на документи, доказващи реалния размер на разходите за дейността, независимо от естеството им.
Допълнителни разяснения относно данъчното си облагане физическите лица могат да намерят на интернет страницата на НАП, да получат по телефон 0700 18 700 или чрез писмено запитване, в което да изложат изчерпателно всички факти и обстоятелства, имащи отношение към определяне на техните задължения.
Извод: Финансовата подкрепа от ................... не е отделен източник на доход и не е обект на специален режим по ЗДДФЛ; получените суми се облагат по общите правила на закона според конкретния източник на доход, като по правило са облагаеми, освен ако не попадат изрично в необлагаемите хипотези, а командировъчни, изплатени при самокомандироване, не се третират като необлагаеми по чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ.
