ОТНОСНО: Прилагане на Закона за местни данъци и такси /ЗМДТ/
В Дирекция ОДОП ...... постъпи писмено запитване с вх. № 08-00-11 от 23.10.2019 г., относно прилагане на Закона за местни данъци и такси.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Физическо лице, собственик на ЕТ декларира в община В.. с декларация по чл. 61н от ЗМДТ от 21.01.2019 г., че през цялата 2019 г. ще извършва с личен труд две патентни дейности: средство за подслон - една стая с данък 100 лв. и бръснаро - фризьорски услуги с едно работно място с данък 390 лв.
При обработка на декларацията в програмен продукт "Матеус" е формирано задължение на данъчно задълженото лице за патентен данък в размер на 390 лв. предвид разпоредбата на чл. 61м от ЗМДТ. С декларация по чл. 61н от ЗМДТ от 23.08.2019 г., данъчно задълженото лице декларира промяна на обстоятелствата към първоначално подадената декларация, като считано от 23.08.2019 г. добавя още две стаи към средствата за подслон. В следствие на това дължимият данък за съответната патентна дейност се увеличава с 200 лв. и е в размер на 300 лв. Лицето декларира, че ще извършва с личен труд две патентни дейности.
При обработка на декларацията в програмен продукт "Матеус" се формират още 105 лв. задължения за патентен данък за 2019 г. на основание чл. 61м и чл. 61л от ЗМДТ.
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да се изчисли дължимият от данъчно задълженото лице данък след подаване на декларация за промяна на обстоятелствата от 23.08.2019 г.?
2. След така декларираните факти и обстоятелства през течение на годината за извършване на две дейности с личен труд и добавените нови обекти /две стаи/ в табл. 1 на декларация по чл. 61н от ЗМДТ, дължи ли допълнително начисления патентен данък в размер на 105 лв.?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, в отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
При определяне на патентния данък дължим от физическо лице, включително и едноличен търговец, извършващо две дейности с личен труд - места за настаняване с не повече от 20 стаи /т. 1 от Приложение № 4 към ЗМДТ/ и бръснарски и фризьорски услуги /т. 10 от Приложение № 4 към ЗМДТ/, когато е налице промяна на обстоятелствата за една от двете дейности, следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 61м и чл. 61л от ЗМДТ.
Тъй като през течение на годината се е променило обстоятелство, водещо до определяне на патентен данък в по-голям размер за едната от декларираните от лицето дейности, а именно тази по т. 1 на приложение № 4 е приложима нормата на чл. 61л, ал. 5 от ЗМДТ. Съгласно посочената разпоредба, когато в рамките на една патентна дейност от посочените в т. 1 и 2 на приложение № 4 през течение на годината се промени обстоятелство, което води до определяне на патентния данък в по-висок размер, за данъчната година се дължи по-високият размер на данъка, определен съобразно промените в обстоятелствата.
Независимо от горепосоченото, при определяне на патентния данък следва да се има предвид и разпоредбите, регламентиращи данъчните облекчения за лицата, които подлежат на облагане с патентен данък. Съгласно чл. 61м, ал. 1, т. 2 от ЗМДТ, физическите лица, включително едноличните търговци, които извършват с личен труд през цялата данъчна година два или три вида патентна дейност от посочените в т. 1 - 36 от приложение № 4, заплащат патентния данък само за тази дейност, за която определеният данък е с най-висок размер.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице, собственик на ЕТ, е подало в община В. декларация по чл. 61н от ЗМДТ на 21.01.2019 г., с която декларира, че през цялата 2019 г. ще извършва с личен труд две патентни дейности:
- средство за подслон - една стая с дължим патентен данък 100 лв.;
- бръснаро - фризьорски услуги с едно работно място с дължим патентен данък 390 лв.
При обработка на декларацията в програмен продукт "Матеус" е формирано задължение за патентен данък в размер на 390 лв. на основание чл. 61м от ЗМДТ.
С декларация по чл. 61н от ЗМДТ от 23.08.2019 г. данъчно задълженото лице декларира промяна на обстоятелствата към първоначално подадената декларация, като считано от 23.08.2019 г. добавя още две стаи към средствата за подслон. В резултат на това дължимият данък за съответната патентна дейност (средство за подслон) се увеличава с 200 лв. и става 300 лв. Лицето декларира, че ще извършва с личен труд две патентни дейности.
При обработка на тази декларация в програмен продукт "Матеус" се формират още 105 лв. задължения за патентен данък за 2019 г. на основание чл. 61м и чл. 61л от ЗМДТ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се изчисли дължимият от данъчно задълженото лице данък след подаване на декларация за промяна на обстоятелствата от 23.08.2019 г.?
Въпрос 2: След така декларираните факти и обстоятелства през течение на годината за извършване на две дейности с личен труд и добавените нови обекти (две стаи) в табл. 1 на декларация по чл. 61н от ЗМДТ, дължи ли допълнително начисления патентен данък в размер на 105 лв.?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка е изразено принципно становище, съобразено с относимата нормативна уредба.
Правен анализ
При определяне на патентния данък, дължим от физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва с личен труд две дейности:
- места за настаняване с не повече от 20 стаи - т. 1 от приложение № 4 към ЗМДТ;
- бръснарски и фризьорски услуги - т. 10 от приложение № 4 към ЗМДТ,
и когато през годината настъпи промяна на обстоятелствата за една от двете дейности, следва да се прилагат разпоредбите на чл. 61м и чл. 61л от ЗМДТ.
В конкретния случай през течение на годината се е променило обстоятелство, което води до определяне на патентен данък в по-голям размер за едната от декларираните дейности, а именно дейността по т. 1 на приложение № 4 (места за настаняване с не повече от 20 стаи). Поради това е приложима нормата на чл. 61л, ал. 5 от ЗМДТ.
Съгласно чл. 61л, ал. 5 от ЗМДТ, когато в рамките на една патентна дейност от посочените в т. 1 и 2 на приложение № 4 през течение на годината се промени обстоятелство, което води до определяне на патентния данък в по-висок размер, за данъчната година се дължи по-високият размер на данъка, определен съобразно промените в обстоятелствата.
Наред с това, при определяне на патентния данък следва да се съобразят и разпоредбите относно данъчните облекчения за лицата, подлежащи на облагане с патентен данък.
Съгласно чл. 61м, ал. 1, т. 2 от ЗМДТ, физическите лица, включително едноличните търговци, които извършват с личен труд през цялата данъчна година два или три вида патентна дейност от посочените в т. 1 - 36 от приложение № 4, заплащат патентния данък само за тази дейност, за която определеният данък е с най-висок размер.
Отговор по въпрос 1
При наличие на промяна в обстоятелствата в рамките на патентната дейност по т. 1 от приложение № 4 (места за настаняване с не повече от 20 стаи), която води до по-висок размер на патентния данък, за данъчната година се дължи по-високият размер на данъка, определен съобразно променените обстоятелства, на основание чл. 61л, ал. 5 от ЗМДТ. Едновременно с това, при извършване на две патентни дейности с личен труд през цялата година, се прилага чл. 61м, ал. 1, т. 2 от ЗМДТ, като се заплаща патентен данък само за дейността с най-висок определен данък.
Извод: Дължимият данък след промяната от 23.08.2019 г. се определя като за цялата данъчна година се прилага по-високият размер на патентния данък за дейността по т. 1 от приложение № 4, а общо за лицето се заплаща патентен данък само за дейността с най-висок размер на данъка, съгласно чл. 61л, ал. 5 и чл. 61м, ал. 1, т. 2 от ЗМДТ.
Отговор по въпрос 2
С оглед на изложените разпоредби, при извършване през цялата година на две патентни дейности с личен труд и при промяна на обстоятелствата за едната дейност, която води до по-висок размер на патентния данък, за данъчната година се дължи по-високият размер на данъка за тази дейност, а общо се заплаща патентен данък само за дейността с най-висок размер на данъка.
Извод: Допълнително начисленият патентен данък в размер на 105 лв. е резултат от прилагането на чл. 61л и чл. 61м от ЗМДТ, като за данъчната година се дължи по-високият размер на патентния данък за дейността по т. 1 от приложение № 4 и общо се заплаща данък само за дейността с най-висок размер на данъка.
