2_779/28.09.2022 г.
чл. 94, ал. 2 от ЗДДС
чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ
чл.114, ал.1, т.5 от ЗДДС
Физическото лице С...... осъществява дейност като земеделски производител и е регистрирано в Областна дирекция по Земеделие и гори - гр. Д, с Булстат. Същевременно е регистрирано по реда на Търговския закон като ЕТ, с Булстат. ЕТ упражнява дейност - търговия на дребно предимно с хранителни стоки. Регистрирано е за целите на ЗДДС на 11.05.2018 г., с идентификационния номер на ЕТ.
При проведен телефонен разговор се уточни, че произведената земеделска продукция не се реализира в търговския обект на едноличния търговец.
Поставени са следните въпроси:
- Предвид обстоятелството, че в Областна дирекция Земеделие и гори е регистрирано като физическо лице, а за целите на ЗДДС притежава идентификационен номер, получен при регистрацията като ЕТ, с кой Булстат би следвало да издаде фактура за продажба на селскостопанска продукция
- За 2022 г. как следва да определи дължимия данък по реда на ЗДДФЛ: за доходите от дейността си като земеделски производител, прилагайки реда на чл. 29, ал. 1 от същия закон в приложение 3 или като ЕТ, прилагайки реда на ЗКПО в приложение в 2 на ГДД за 2022?
- Как би следвало да се издават фактурите за покупки, свързани с дейността на земеделският производител-
С оглед изложената фактическа обстановка в запитването и действащата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/, Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ и Закона за данъците върху доходите на физическите лица, изразявам следното становище:
Всяко физическо лице може да осъществява независима икономическа дейност в различни качества - земеделски производител, едноличен търговец, свободна професия, и други, които изискват различни вписвания в Търговския регистър и Регистъра на юридическите лица с нестопанска цел или Регистър БУЛСТАТ, но данъчно задължено е самото физическо лице и именно то като данъчен субект подлежи на регистрация за целите на ЗДДС.
В този смисъл е и разпоредбата на §1, ал.2 от ДР на ППЗДДС, според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Съгласно чл. 94, ал. 2 от ЗДДС с вписването в специалния регистър за целите на облагането с данък върху добавената стойност регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на данъка върху добавената стойност, пред който е поставен знакът "ВG.
Предвид § 1, ал.1, т.1 от ППЗДДС за целите на този правилник "идентификационен номер" е:
а) единен идентификационен код по търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел - на вписаните в търговския регистър лица;
б) единният идентификационен код по БУЛСТАТ - на вписаните в регистър БУЛСТАТ лица;
в) номер по чл. 84, ал. 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - на физическите лица, които не са вписани в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, съответно в регистър БУЛСТАТ;
г) служебният номер по чл. 84, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс за лицата, различни от тези по букви "а" - "в" и които са задължени лица по ДОПК.
С оглед изложеното идентификационният номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС на физическите лица - еднолични търговци е единният идентификационен код, посочен в §1, ал. 1, т. 1 от ДР на ППЗДДС, издаден на физическите лица с оглед на тяхната търговска правосубектност (т.е. идентификационният код, издаден във връзка с регистрацията им като еднолични търговци), съответно пред който следва да бъде поставен знакът "ВG".
С оглед гореизложеното, при извършване на доставки, представляващи независима икономическа дейност, независимо в какво качество лицето осъществява икономическа дейност като търговец или земеделски производител е задължено да издава фактура по чл.113 от ЗДДС (освен в изрично предвидените в закона случаи, когато издаването на фактура не е задължително).
На основание чл.114, ал.1, т.5 от ЗДДС фактурата задължително съдържа идентификационния номер по чл.94, ал.2 на доставчика, имащ за основа идентификационният код, получен във връзка с регистрацията на лицето като едноличен търговец, като в случая този номер е ВG.........
Следва да имате предвид, че освен идентификационния номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС, издаваните от лицето фактури следва да съдържат и реквизитите, посочени в чл.114 от ЗДДС и чл.78 от ППЗДДС.
С разпоредбата на чл.78 ППЗДДС се въвеждат допълнителни изисквания към фактурите и известията към тях, които се издават от регистрираните лица за трайно вписвани при отпечатване им определени реквизити, като два от тях, посочени в т.3 и т. 4 на чл.78, ал.1 oт ППЗДДС са наименование, идентификационен номер на лицето, което ще ги издава и идентификационен номер по ДДС по чл.94, ал.2 от закона.
Във връзка с гореизложеното, предвид обстоятелство, че физическото лице има регистрация по реда на Закона за търговския регистър и Закона за регистър БУЛСТАТ издаваните от него фактури следва да съдържат освен идентификационния му номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС и ЕИК по БУЛСТАТ на земеделския производител, и ЕИК, определен от Агенцията по вписванията, получен в качеството му на едноличен търговец.
Относно фактурите, по които физическото лице е получател, същите следва да бъдат съобразени с изискванията на чл.114, ал.1, т.8 от ЗДДС, като в тях следва да фигурира идентификационния номер по чл.94, ал.2 от с.з., получен във връзка с регистрацията на лицето като едноличен търговец ВG..........
По приложението на ЗДДФЛ:
На основание чл. 2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък по този закон са доходите на местните и чуждестранните физически лица. Предвид чл. 12, ал. 1 от същия закон, облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите /ЗНАП/ изпълнителният директор на НАП е изразил становище по приложение на чл. 29 от ЗДДФЛ в Писмо изх. № 24-00-7/11.04.2008 г., публикувано на интернет страницата на НАП www.nap.bg. В цитираното писмо са разгледани примерни хипотези и съответното данъчно третиране при наличие на регистрация като ЕТ и извършване на дейност от физическото лице в качество, различно от търговското.
В посочения от Вас случай, когато физическо лице - едноличен търговец извършва през течение на годината чрез търговското си предприятие дейност "търговия на дребно" и същевременно придобива доходи като регистриран земеделски производител, физическото лице следва да отчита доходите от стопанската си дейност като едноличен търговец по реда на глава пета, раздел ІІ от ЗДДФЛ.
Предприятието на ЕТ следва да води счетоводство по правилата на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. Доходите от стопанска дейност като ЕТ се декларират в Приложение № 2 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година.
Данъчната основа за доходите, придобити като земеделски производител, ще се определи по реда на чл. 29 от закона и се декларират в Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход на физическите лица, се определя като придобитият доход се намалява с:
- 60 на сто за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани от производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност;
- 40 на сто за доходите от дейността на физическите лица от производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност).
На основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2014 г., тези лица могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон, т.е. по ред, идентичен с регламентирания за ЕТ.
В съответствие с разпоредбата на чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ изборът се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година. Съгласно чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ избраният ред на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от закона се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години.
Физическо лице С...... осъществява дейност като земеделски производител и е регистрирано в Областна дирекция "Земеделие и гори" - гр. Д, с БУЛСТАТ. Същевременно е регистрирано по реда на Търговския закон като едноличен търговец (ЕТ), с БУЛСТАТ. ЕТ упражнява дейност "търговия на дребно предимно с хранителни стоки" и е регистриран за целите на ЗДДС на 11.05.2018 г. с идентификационния номер на ЕТ. При проведен телефонен разговор е уточнено, че произведената земеделска продукция не се реализира в търговския обект на едноличния търговец.
Въпрос: Предвид обстоятелството, че в Областна дирекция "Земеделие и гори" лицето е регистрирано като физическо лице, а за целите на ЗДДС притежава идентификационен номер, получен при регистрацията като ЕТ, с кой БУЛСТАТ следва да издаде фактура за продажба на селскостопанска продукция?
Въпрос: За 2022 г. как следва да определи дължимия данък по реда на ЗДДФЛ: за доходите от дейността си като земеделски производител, прилагайки реда на чл. 29, ал. 1 от същия закон в Приложение № 3, или като ЕТ, прилагайки реда на ЗКПО в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г.?
Въпрос: Как следва да се издават фактурите за покупки, свързани с дейността на земеделския производител?
По прилагане на ЗДДС
Всяко физическо лице може да осъществява независима икономическа дейност в различни качества - земеделски производител, едноличен търговец, свободна професия и други, които изискват различни вписвания в Търговския регистър и Регистъра на юридическите лица с нестопанска цел или Регистър БУЛСТАТ. Данъчно задължено лице за целите на ЗДДС обаче е самото физическо лице и именно то като данъчен субект подлежи на регистрация за целите на ЗДДС.
Съгласно § 1, ал. 2 от допълнителните разпоредби на ППЗДДС физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Съгласно чл. 94, ал. 2 от ЗДДС с вписването в специалния регистър за целите на облагането с данък върху добавената стойност регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на данъка върху добавената стойност, пред който е поставен знакът "BG".
Съгласно § 1, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС за целите на този правилник "идентификационен номер" е:
- буква "а" - единен идентификационен код по търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел - на вписаните в търговския регистър лица;
- буква "б" - единният идентификационен код по БУЛСТАТ - на вписаните в регистър БУЛСТАТ лица;
- буква "в" - номер по чл. 84, ал. 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - на физическите лица, които не са вписани в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, съответно в регистър БУЛСТАТ;
- буква "г" - служебният номер по чл. 84, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс за лицата, различни от тези по букви "а" - "в" и които са задължени лица по ДОПК.
С оглед на изложеното идентификационният номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на физическите лица - еднолични търговци е единният идентификационен код, посочен в § 1, ал. 1, т. 1 от допълнителните разпоредби на ППЗДДС, издаден на физическите лица с оглед на тяхната търговска правосубектност, тоест идентификационният код, издаден във връзка с регистрацията им като еднолични търговци, пред който следва да бъде поставен знакът "BG".
При извършване на доставки, представляващи независима икономическа дейност, независимо в какво качество лицето осъществява икономическа дейност - като търговец или като земеделски производител - то е задължено да издава фактура по чл. 113 от ЗДДС, освен в изрично предвидените в закона случаи, когато издаването на фактура не е задължително.
На основание чл. 114, ал. 1, т. 5 от ЗДДС фактурата задължително съдържа идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 на доставчика, имащ за основа идентификационния код, получен във връзка с регистрацията на лицето като едноличен търговец, като в случая този номер е "BG.........".
Освен идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, издаваните от лицето фактури следва да съдържат и реквизитите, посочени в чл. 114 от ЗДДС и чл. 78 от ППЗДДС. С разпоредбата на чл. 78 от ППЗДДС се въвеждат допълнителни изисквания към фактурите и известията към тях, които се издават от регистрираните лица, за трайно вписвани при отпечатването им определени реквизити. Два от тези реквизити, посочени в чл. 78, ал. 1, т. 3 и т. 4 от ППЗДДС, са:
- наименование и идентификационен номер на лицето, което ще ги издава;
- идентификационен номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона.
Предвид обстоятелството, че физическото лице има регистрация по реда на Закона за търговския регистър и по Закона за регистър БУЛСТАТ, издаваните от него фактури следва да съдържат, освен идентификационния му номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, и ЕИК по БУЛСТАТ на земеделския производител, и ЕИК, определен от Агенцията по вписванията, получен в качеството му на едноличен търговец.
Относно фактурите, по които физическото лице е получател, същите следва да бъдат съобразени с изискванията на чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС, като в тях следва да фигурира идентификационният номер по чл. 94, ал. 2 от същия закон, получен във връзка с регистрацията на лицето като едноличен търговец - "BG..........".
Извод: За всички доставки, включително продажба на селскостопанска продукция и покупки, свързани с дейността на земеделския производител, фактурите следва да се издават с идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, основан на ЕИК на ЕТ (BG.........), като в издаваните фактури се посочват и двата ЕИК - по БУЛСТАТ на земеделския производител и на едноличния търговец; във фактурите, по които лицето е получател, също се вписва този ДДС номер по чл. 94, ал. 2.
По прилагане на ЗДДФЛ
На основание чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък по този закон са доходите на местните и чуждестранните физически лица. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП е изразил становище по прилагане на чл. 29 от ЗДДФЛ в Писмо изх. № 24-00-7/11.04.2008 г., публикувано на интернет страницата на НАП www.nap.bg. В това писмо са разгледани примерни хипотези и съответното данъчно третиране при наличие на регистрация като ЕТ и извършване на дейност от физическото лице в качество, различно от търговското.
В разглеждания случай, когато физическо лице - едноличен търговец извършва през течение на годината чрез търговското си предприятие дейност "търговия на дребно" и същевременно придобива доходи като регистриран земеделски производител, физическото лице следва да отчита доходите от стопанската си дейност като едноличен търговец по реда на глава пета, раздел II от ЗДДФЛ. Предприятието на ЕТ следва да води счетоводство по правилата на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. Доходите от стопанска дейност като ЕТ се декларират в Приложение № 2 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година.
Данъчната основа за доходите, придобити като земеделски производител, се определя по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ и се декларира в Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход на физическите лица се определя, като придобитият доход се намалява с:
- 60 на сто - за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, от производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност;
- 40 на сто - за доходите от дейността на физическите лица от производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност).
На основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2014 г., тези лица могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ (данък върху доходите от стопанска дейност като едноличен търговец), вместо по реда на чл. 29. (Текстът в запитването е прекъснат, но се позовава на чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ.)
Извод: Доходите от дейността на лицето като едноличен търговец "търговия на дребно" се облагат по реда на глава пета, раздел II от ЗДДФЛ и се декларират в Приложение № 2 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а доходите, придобити като регистриран земеделски производител, се облагат по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ (освен ако лицето не е избрало реда на чл. 29а) и се декларират в Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
