Относно: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ..... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-9#1/25.01.2022 г., относно прилагане на чл. 163а от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), във връзка с услугите по чл. 62 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ).
Според изложената от Вас фактическа обстановка, сте задължено лице за такса битови отпадъци за апартамент в гр. .... и къща в с. ..... Пояснявате, че дейностите по чл. 62, т. 1 и 3 от ЗМДТ се извършват от концесионер, като в разходната част на план-сметката за ТБО, одобрена от Общински съвет ......., същите били обложени предварително с 20 % ДДС, заплащан от задължените лица с ТБО. В допълнението към запитването прилагате Приложение № 1 и Приложение № 2 към Решение № 1404/16.12.2021 г. на Общински съвет ......, в подкрепа на тезата Ви, че услугата по чл. 62, т. 3 от Закона за местни данъци и такси (ЗМДТ) не би следвало да се облага с ДДС. Изразявате мнение, че, от една страна, разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС не допуска начисляване на ДДС върху дейности или доставки, извършвани от местни органи на власт, включително и в случаите, когато събират такси, в това число и на такса битови отпадъци. От друга страна, считате, че съгласно чл. 163а, в приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС е разписана изискуемост на ДДС от получателя - регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Според Вас услугата по чл. 62, т. 3 от ЗМДТ включва множество дейности, като косене и поливане на трева и храсти, метене на тротоари и площади от паднали листа и брошури, миене с водоноски и т.н., които не могат да се квалифицират като добив или преработка на битови отпадъци, поради което считате, че върху дейността по поддържане на чистота на териториите за обществено ползване в населените места и селищните образования не следва да се начислява ДДС.
Също така посочвате, че на сайта на Община ...... е публикувано Решение № 613/16.12.2021 на Общински съвет ......, според което и трите услуги по чл. 62 от ЗМДТ са предварително обложени с 20% ДДС, дължим от задължените лица с ТБО за 2022 г., както и за всички предходни години.
Поставяте въпрос: Следва ли общините да облагат с 20 % ДДС услугите за такса битови отпадъци по смисъла на чл. 62, ал. 1-3 от ЗМДТ, в случаите когато се извършват от общината или концесионер?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Същевременно разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС регламентира, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на изрично посочените в т. 1 и т. 2 дейности и доставки. За целите на облагането с данък върху добавената стойност, предвид § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС, "дейности или доставки, извършвани от местните органи в качеството им на орган на местната власт", са тези, извършени от лице, създадено със закон, когато:
а) се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не могат да се извършват от търговец, освен ако това му е възложено със закон;
б) е установена такса с нормативен акт.
Независимо от това, органите на местна власт са данъчно задължени лица за извършваните от тях доставки, които попадат в кръга на изброените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, както и за доставки, които ще доведат до значително нарушаване правилата на конкуренцията (чл. 3, ал. 5, т. 2 от с.з.).
Общината осъществява дейности по сметосъбиране и сметоизвозване, за които лицата - собственици на имотите, а при учредено вещно право на ползване - ползвателите, заплащат такса битови отпадъци. За тези си дейностиобщината не е данъчно задължено лице и действа в качеството си на орган на местна власт, съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че данъкът върху добавената стойност е косвен данък. Това е данък, който се плаща от крайните потребители, като част от цената на стоките и услугите. Данъкът върху добавената стойност е многофазен данък - определя се и се събира на всеки етап от доставката. Същият не би могъл да се събира предварително, както Вие посочвате в запитването.
Тъй като общината не е данъчно задължено лице за осъществените от нея дейности във връзка, с които Вие заплащате такса за битови отпадъци, същата не начислява ДДС, на основание чл. 3, ал. 5 от ЗДДС ине би могла да събира данъка предварително. Този факт не се променя от това дали дейността се извършва от самата община или от трето лице, на което тя е възложила дейностите, които се включват в таксата за битови отпадъци по чл. 62 от ЗМДТ.
Предвид изложеното, задължените лица не заплащат ДДС на общините за таксите върху битови отпадъци, тъй като общините не облагат с данък тази сума.
Взаимоотношенията между Община ....... и концесионера имат търговски характер, поради което не е от компетентността на НАП изразяване на становище по тях.
В запитването се поставя въпрос относно прилагането на чл. 163а от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с услугите по чл. 62 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ).
Описана е следната фактическа обстановка: лицето е задължено за такса битови отпадъци за апартамент в гр. ... и къща в с. .... Дейностите по чл. 62, т. 1 и т. 3 от ЗМДТ се извършват от концесионер. В разходната част на план-сметката за такса битови отпадъци (ТБО), одобрена от Общински съвет ..., тези дейности са предварително обложени с 20 % ДДС, който се заплаща от задължените лица с ТБО.
Към допълнението на запитването са приложени Приложение № 1 и Приложение № 2 към Решение № 1404/16.12.2021 г. на Общински съвет ..., в подкрепа на тезата, че услугата по чл. 62, т. 3 от ЗМДТ не следва да се облага с ДДС.
Изложено е становище на запитващия, че разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС не допуска начисляване на ДДС върху дейности или доставки, извършвани от местни органи на власт, включително когато събират такси, в това число и такса битови отпадъци. Същевременно се посочва, че съгласно чл. 163а и приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС е предвидена изискуемост на ДДС от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Според запитващия услугата по чл. 62, т. 3 от ЗМДТ включва множество дейности - косене и поливане на трева и храсти, метене на тротоари и площади от паднали листа и брошури, миене с водоноски и др., които не могат да се квалифицират като добив или преработка на битови отпадъци. Поради това се счита, че върху дейността по поддържане на чистота на териториите за обществено ползване в населените места и селищните образования не следва да се начислява ДДС.
Посочва се още, че на сайта на Община ... е публикувано Решение № 613/16.12.2021 г. на Общински съвет ..., според което и трите услуги по чл. 62 от ЗМДТ са предварително обложени с 20 % ДДС, дължим от задължените лица с ТБО за 2022 г., както и за всички предходни години.
Въпрос: Следва ли общините да облагат с 20 % ДДС услугите за такса битови отпадъци по смисъла на чл. 62, ал. 1-3 от ЗМДТ, в случаите когато се извършват от общината или концесионер?
В отговор, при съобразяване на приложимата нормативна уредба, се излага следното становище.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно чл. 3, ал. 5 от ЗДДС не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на изрично посочените в чл. 3, ал. 5, т. 1 и т. 2 дейности и доставки.
Съгласно § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на ЗДДС "дейности или доставки, извършвани от местните органи в качеството им на орган на местната власт" са тези, извършени от лице, създадено със закон, когато:
- а) се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не могат да се извършват от търговец, освен ако това му е възложено със закон;
- б) е установена такса с нормативен акт.
Независимо от това, органите на местна власт са данъчно задължени лица за извършваните от тях доставки, които попадат в кръга на изброените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, както и за доставки, които ще доведат до значително нарушаване правилата на конкуренцията по смисъла на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.
Общината осъществява дейности по сметосъбиране и сметоизвозване, за които лицата - собственици на имотите, а при учредено вещно право на ползване - ползвателите, заплащат такса битови отпадъци. За тези дейности общината не е данъчно задължено лице и действа в качеството си на орган на местна власт по смисъла на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС.
Посочва се, че данъкът върху добавената стойност е косвен данък, който се плаща от крайните потребители като част от цената на стоките и услугите. Той е многофазен данък, който се определя и събира на всеки етап от доставката и не може да се събира предварително, както е посочено в запитването.
Тъй като общината не е данъчно задължено лице за осъществяваните от нея дейности, във връзка с които се заплаща такса битови отпадъци, тя не начислява ДДС на основание чл. 3, ал. 5 от ЗДДС и не може да събира данъка предварително. Това не се променя от обстоятелството дали дейността се извършва от самата община или от трето лице, на което са възложени дейностите, включени в таксата за битови отпадъци по чл. 62 от ЗМДТ.
Предвид изложеното се приема, че задължените лица не заплащат ДДС на общините за таксите за битови отпадъци, тъй като общините не облагат с данък тази сума.
Посочва се, че взаимоотношенията между Община ... и концесионера имат търговски характер и поради това изразяване на становище по тях не е в компетентността на НАП.
Извод: Общините не начисляват и не събират 20 % ДДС върху таксите за битови отпадъци по чл. 62, ал. 1-3 от ЗМДТ, тъй като за тези дейности действат като органи на местна власт по чл. 3, ал. 5 от ЗДДС и не са данъчно задължени лица; задължените лица не заплащат ДДС върху ТБО към общините, независимо дали дейностите се извършват от самата община или от концесионер, а отношенията между общината и концесионера са търговски и извън компетентността на НАП.
