ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....е постъпилоВаше запитване с вх. № 20-33-72/04.08.2023 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството се занимава с разработка на софтуерни продукти, изграждане на информационни системи и уеб дизайн. Тази дейност се извършва за швейцарска фирма "S" AG с № ....., с която е сключен договор. Същата е данъчно задължено лице в Швейцария.Дружеството счита, че договорът с швейцарското дружество е в сферата на услугите и попада в обхвата на чл. 21 от ЗДДС.
Поставяте следния въпрос:
Правилно ли е начислен ДДС и ако не, може ли да се извърши корекция?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното принципно становище:
За да се изясни данъчното третиране, е необходимо да се определи предметът на доставката.
Съгласно чл. 5 от ЗДДС стока е всяка движима и недвижима вещ, включително електрическа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартният софтуер.
В § 1, т. 25 от ДР на ЗДДС е дадено определение на понятието стандартен софтуер - "стандартен софтуер" е програмен продукт, записан на технически носител, който е предназначен за масова употреба и не отчита спецификите в дейността на конкретния потребител.
Услуга по смисъла на чл. 8 от ЗДДС е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
Съгласно параграф 1, т. 14 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
В Приложение II на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност 2006/112/ЕО като доставка на електронна услуга се посочва и доставка и осъвременяване на софтуер.
В чл. 7, параграф 1 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност е посочено, че понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО, включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.
Пояснено е, че параграф 1 обхваща и доставката на дигитални продукти, включително софтуер и промени или актуализиране на софтуер.
Предвид предходното ако предмет на доставката е стандартен софтуер - стока по чл. 6 от ЗДДС, при продажбата на клиент от Швейцария ще е приложима нулева ставка на данъка по чл. 28 от ЗДДС, когато документирането е съгласно чл. 21 от ППЗДДС. Такава доставка се посочва в колона 18 "ДО на доставките със ставка 0% по глава Трета от ЗДДС" на дневника за продажби и клетка 14 на справката-декларация.
Когато за доставката на стока - стандартен софтуер, не притежавате посочените по-горе документи, същата ще е облагаема със ставката от 20% съгласно разпоредбите на чл. 12, ал. 1, чл. 17, ал. 2 и чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Ако осъществявате продажба на нестандартен софтуер и консултантски услуги, свързани със същия, ще е налице доставка на услуга и следва да се определи мястото на изпълнение на същата.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
При продажба на нестандартен софтуер на данъчно задължено лице от Швейцария доставката е с място на изпълнение там, където е установен получателят по доставката.
На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не следва да се начислява данък, тъй като доставката е с място на изпълнение извън територията на страната, в настоящия случай на територията на Швейцария.
По отношение на издадените от дружеството фактури с начислен данък, с които са документирани горепосочените доставки като облагаеми, приложение следва да намери разпоредбата на чл. 116 от ЗДДС.
На основание чл. 116, ал. 3 от закона за погрешно съставени документи се смятат издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
Съгласно чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) - чл. 116, ал. 5 от ЗДДС.
В Приложение № 12, към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС е посочено, че при анулиране на документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.ТХТ" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
В новоиздадените фактури, с които се коригира грешното данъчно третиране, се посочва основанието за неначисляване на данък "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" и се включват в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени.
Настоящото становище е принципно въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружеството извършва разработка на софтуерни продукти, изграждане на информационни системи и уеб дизайн за швейцарска фирма "S" AG, която е данъчно задължено лице в Швейцария и с която има сключен договор. Дружеството счита, че договорът е в сферата на услугите и попада в обхвата на чл. 21 от ЗДДС.
Въпрос: Правилно ли е начислен ДДС и ако не, може ли да се извърши корекция?
За да се определи данъчното третиране, следва да се установи предметът на доставката.
Съгласно чл. 5 от ЗДДС стока е всяка движима и недвижима вещ, включително електрическа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартният софтуер.
В § 1, т. 25 от ДР на ЗДДС "стандартен софтуер" е определен като програмен продукт, записан на технически носител, предназначен за масова употреба и който не отчита спецификите в дейността на конкретния потребител.
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
Съгласно § 1, т. 14 от ДР на ЗДДС "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
В Приложение II на Директива 2006/112/ЕО като доставка на електронна услуга се посочва и доставка и осъвременяване на софтуер.
В чл. 7, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 е посочено, че понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, които по принцип се предоставят автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии. Пояснено е, че този параграф обхваща и доставката на дигитални продукти, включително софтуер, както и промени или актуализиране на софтуер.
Предвид горното, ако предмет на доставката е стандартен софтуер - стока по чл. 6 от ЗДДС, при продажба на клиент от Швейцария ще е приложима нулева ставка на данъка по чл. 28 от ЗДДС, когато документирането е съгласно чл. 21 от ППЗДДС. Такава доставка се посочва в колона 18 "ДО на доставките със ставка 0% по глава Трета от ЗДДС" на дневника за продажби и в клетка 14 на справката-декларация.
Когато за доставката на стока - стандартен софтуер, не се притежават посочените по-горе документи, доставката е облагаема със ставка 20% съгласно чл. 12, ал. 1, чл. 17, ал. 2 и чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: При доставка на стандартен софтуер за клиент от Швейцария се прилага нулева ставка по чл. 28 от ЗДДС при наличие на изискуемите документи по чл. 21 от ППЗДДС, а при липса на тези документи доставката е облагаема със ставка 20% по чл. 12, ал. 1, чл. 17, ал. 2 и чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Ако се осъществява продажба на нестандартен софтуер и консултантски услуги, свързани с него, е налице доставка на услуга и следва да се определи мястото на изпълнение.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
При продажба на нестандартен софтуер на данъчно задължено лице от Швейцария мястото на изпълнение на доставката е там, където е установен получателят по доставката.
На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не следва да се начислява данък, тъй като доставката е с място на изпълнение извън територията на страната, в случая на територията на Швейцария.
Извод: При доставка на нестандартен софтуер и свързани консултантски услуги на данъчно задължено лице в Швейцария мястото на изпълнение е в Швейцария по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява ДДС в България.
По отношение на издадените от дружеството фактури с начислен данък, с които са документирани горепосочените доставки като облагаеми, приложение намира разпоредбата на чл. 116 от ЗДДС.
Съгласно чл. 116, ал. 3 от ЗДДС за погрешно съставени документи се смятат издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
Съгласно чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя протокол за всяка от страните, който съдържа:
- основанието за анулирането;
- номера и датата на документа, който се анулира;
- номера и датата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Съгласно чл. 116, ал. 5 от ЗДДС всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с ППЗДДС.
В Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС е предвидено, че при анулиране на документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
В новоиздадените фактури, с които се коригира грешното данъчно третиране, се посочва основанието за неначисляване на данък "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" и те се включват в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени.
Извод: Когато е начислен ДДС по доставки, за които не е следвало да се начислява данък, фактурите се третират като погрешно съставени по чл. 116, ал. 3 от ЗДДС, анулират се по реда на чл. 116, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС и Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС, и се издават нови фактури с основание за неначисляване "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС", които се отразяват в съответния данъчен период.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Отговорът относно правилното начисляване на ДДС и възможността за корекция е валиден само при фактическата обстановка, описана в запитването, и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различно установени факти.
