Изх. №23-22-1728
07.12.2021 г.
ЗКПО - чл.75, ал.1
ЗДДС - чл.126
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №23-22-1728/27.10.2021 г., относно прилагането наЗакона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) иЗакона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
Дружеството иска да получи указания за коригиране на грешка - неотразена в счетоводството приходна фактура, издадена през месец 08.2019 г., като същата не е отразена и в справката-декларация по ЗДДС за съответния данъчен период.
Предвид описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Относно корекция на годишната данъчна декларация (ГДД) по ЗКПО за 2019 г:
В глава 12 от ЗКПО е предвиден ред на корекция на годишната данъчна декларация, при допуснати счетоводни грешки.
В общоприетия смисъл счетоводни са грешките, допуснати като технически грешки, неверни изчисления, неправилно тълкуване на факти, пропуски при счетоводната отчетност, неправилно прилагане на определени нормативни актове и други.
Приходите от извършените сделки, респективно разходите свързани с тези приходи следва да намерят отражение в счетоводството на дружеството при спазване на принципа за текущо начисляване- ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят(чл. 26, ал. 1, т. 4 от Закона за счетоводството (ЗСч)).
Начинът на счетоводното третиране на приходите, получени от определени видове сделки и в определени случаи, както и тяхното признаване са регламентирани със съответния счетоводен стандарт.
Правилата за признаване на приходи се уредени в т. 5 от Национален счетоводен стандарт 18 "Приходи". Съгласно т. 5.1 от стандарта, приходът се признава, когато са изпълнени условията:
а) е вероятно предприятието да има икономическа изгода, свързана със сделката;
б) сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена;
в) направените разходи или тези, които ще бъдат направени във връзка със сделката, могат надеждно да бъдат измерени;
г) приходите за всяка сделка се признават едновременно с извършените за нея разходи (принцип на съпоставимост между приходите и разходите).
Предвид гореизложеното, при условие че фактурираната сделка е извършена през 2019 г., размерът на възнаграждението е определен, направените разходи във връзка с със сделката, могат надеждно да бъдат измерени, непризнаването на прихода през 2019г. се квалифицира като счетоводна грешка.
Съгласно чл. 75, ал. 1 от ЗКПО при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през съответните минали години закони така, че все едно грешката не е била допусната.
При определяне на данъчното задължение върху коригирания по ал. 1 данъчен финансов резултат за минала година се прилага данъчната ставка за съответната минала година (чл. 75, ал. 2 от ЗКПО).
Когато след коригирането на данъчния финансов резултат по чл. 75, ал. 1 възникне или се промени данъчната загуба за съответния минал период, прилагат се разпоредбите на глава 11. Данъчните финансови резултати за годините от допускане на грешката до нейното откриване се коригират по реда на чл. 75 така, че все едно грешката не е била допусната. За година на възникване на данъчната загуба се смята годината, през която е допусната грешката (чл. 76 от ЗКПО).
В ал. 3 от чл. 75 на закона се разграничени два случая за корекция на подадена за минала година ГДД:
- при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с предходната година, за която е подадена данъчна декларация и законоустановеният срок за подаването ѝ е изтекъл, данъчно задълженото лице може еднократно в срок до 30 септември на текущата година да коригира данъчния финансов резултат и данъчното задължение чрез подаване на нова декларация;
- при откриване през текущата година на грешка, свързана с минала/и година/и предипредходната година, данъчно задълженото лице уведомява писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период.
В случая изложен в запитването е налице втората хипотеза.
В срока по чл. 75, ал. 3 от ЗКПО органите по приходите следва да предприемат действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период. Предприетите от органа по приходите действия следва да съответстват на допустимите по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) механизми за установяване на данъчни задължения, включително и чрез ревизия по реда на чл. 110 и следващи от ДОПК.
Преценката на конкретните факти и обстоятелства, както и изборът на конкретните процесуални действия е от компетентността на териториалната дирекция на НАП по регистрация на дружеството.
Относно корекции на грешки по ЗДДС:
По силата начл. 126, ал. 1 от закона на корекция подлежат допуснати грешки в подадени декларации вследствие на неотразени или неправилно отразени документи в отчетните регистри, като корекциите се извършват по реда на ал. 2 и 3 от с.з.
Чл. 126, ал. 2 от закона регламентира случаите, при които грешките са установени до изтичането на срока за подаване на справка - декларацията. В този случай грешките се поправят, като лицето извърши необходимите корекции и подаде отново съответните декларации и отчетни регистри .
В чл. 126, ал. 3, т. 1 и 2 от ЗДДС е уреден начинът на извършване на корекции на допуснати грешки в подадени декларации вследствие на неотразени или неправилно отразени документи в отчетните регистри, когато същите грешки са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите. Грешките се поправят, като:
1. лицето извърши необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включи неотразения документ в съответния отчетен регистър за същия данъчен период - при неотразени в отчетните регистри документи;
2. лицето писмено уведоми компетентния орган по приходите, който предприема действия за промяна на задължението на лицето за съответния данъчен период - при неправилно отразени в отчетните регистри документи.
В конкретния случай грешката се дължи на неотразен документ (фактура) в дневника за продажби и същата следва да се коригира от лицето чрез извършване на необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включване на неотразения документ в съответния отчетен регистър за данъчния период на установяване на грешката (чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС).
Следва да се има предвид, че чл. 180 от ЗДДС предвижда санкция за регистрираното лице, което, като е длъжно, не начисли данък в предвидените в този закон срокове.
В дружеството е допусната грешка - приходна фактура, издадена през месец 08.2019 г., не е отразена в счетоводството и не е включена в справката-декларация по ЗДДС за съответния данъчен период. Искат се указания за коригиране на тази грешка по реда на ЗКПО и ЗДДС.
Относно корекция на годишната данъчна декларация по ЗКПО за 2019 г.
В глава 12 от ЗКПО е уреден редът за корекция на годишната данъчна декларация при допуснати счетоводни грешки. В общоприетия смисъл счетоводни грешки са технически грешки, неверни изчисления, неправилно тълкуване на факти, пропуски при счетоводната отчетност, неправилно прилагане на нормативни актове и други подобни.
Приходите от извършените сделки и свързаните с тях разходи следва да се отразяват в счетоводството при спазване на принципа за текущо начисляване - ефектите от сделки и други събития се признават в момента на възникването им, независимо от момента на получаване или плащане на паричните средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят (чл. 26, ал. 1, т. 4 от Закона за счетоводството).
Начинът на счетоводното третиране и признаване на приходите от определени видове сделки е регламентиран в съответните счетоводни стандарти. Правилата за признаване на приходи са уредени в т. 5 от Национален счетоводен стандарт 18 "Приходи". Съгласно т. 5.1 приходът се признава, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- а) вероятно е предприятието да има икономическа изгода, свързана със сделката;
- б) сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена;
- в) направените разходи или тези, които ще бъдат направени във връзка със сделката, могат надеждно да бъдат измерени;
- г) приходите за всяка сделка се признават едновременно с извършените за нея разходи (принцип на съпоставимост между приходите и разходите).
При условие, че фактурираната сделка е извършена през 2019 г., размерът на възнаграждението е определен и разходите по сделката могат надеждно да бъдат измерени, непризнаването на прихода през 2019 г. представлява счетоводна грешка.
Съгласно чл. 75, ал. 1 от ЗКПО, при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през тези години закони така, че все едно грешката не е била допусната.
Съгласно чл. 75, ал. 2 от ЗКПО, при определяне на данъчното задължение върху коригирания по ал. 1 данъчен финансов резултат за минала година се прилага данъчната ставка за съответната минала година.
Когато след коригирането на данъчния финансов резултат по чл. 75, ал. 1 възникне или се промени данъчна загуба за съответния минал период, се прилагат разпоредбите на глава 11 от ЗКПО. Данъчните финансови резултати за годините от допускане на грешката до нейното откриване се коригират по реда на чл. 75 така, че все едно грешката не е била допусната. За година на възникване на данъчната загуба се смята годината, през която е допусната грешката (чл. 76 от ЗКПО).
В чл. 75, ал. 3 от ЗКПО са разграничени два случая за корекция на подадена за минала година годишна данъчна декларация:
- при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с предходната година, за която е подадена данъчна декларация и законоустановеният срок за подаването ѝ е изтекъл, данъчно задълженото лице може еднократно в срок до 30 септември на текущата година да коригира данъчния финансов резултат и данъчното задължение чрез подаване на нова декларация;
- при откриване през текущата година на грешка, свързана с минала/и година/и преди предходната година, данъчно задълженото лице уведомява писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период.
В разглеждания случай е налице втората хипотеза - грешка, свързана с година преди предходната. В срока по чл. 75, ал. 3 от ЗКПО органите по приходите следва да предприемат действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период.
Предприетите от органа по приходите действия трябва да съответстват на допустимите по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс механизми за установяване на данъчни задължения, включително и чрез ревизия по реда на чл. 110 и следващите от ДОПК. Преценката на конкретните факти и обстоятелства и изборът на конкретните процесуални действия е в компетентността на териториалната дирекция на НАП по регистрация на дружеството.
Извод: Непризнаването през 2019 г. на прихода по фактурата от 08.2019 г., при наличие на условията за признаване, представлява счетоводна грешка, която следва да се коригира по реда на чл. 75 и чл. 76 от ЗКПО, като в конкретния случай се прилага хипотезата на чл. 75, ал. 3, изречение второ - писмено уведомяване на компетентния орган по приходите и последващи действия от органите по приходите за промяна на данъчния финансов резултат и задължението.
Относно корекции на грешки по ЗДДС
Съгласно чл. 126, ал. 1 от ЗДДС на корекция подлежат допуснати грешки в подадени декларации, произтичащи от неотразени или неправилно отразени документи в отчетните регистри. Корекциите се извършват по реда на ал. 2 и ал. 3 на същия член.
Чл. 126, ал. 2 от ЗДДС урежда случаите, при които грешките са установени до изтичането на срока за подаване на справка-декларацията. В този случай грешките се поправят, като лицето извърши необходимите корекции и подаде отново съответните декларации и отчетни регистри.
В чл. 126, ал. 3, т. 1 и 2 от ЗДДС е уреден начинът за корекция на грешки, установени след изтичането на срока за подаване на декларациите, когато грешките са вследствие на неотразени или неправилно отразени документи в отчетните регистри. Грешките се поправят, като:
- по т. 1 - лицето извърши необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включи неотразения документ в съответния отчетен регистър за същия данъчен период - при неотразени в отчетните регистри документи;
- по т. 2 - лицето писмено уведоми компетентния орган по приходите, който предприема действия за промяна на задължението на лицето за съответния данъчен период - при неправилно отразени в отчетните регистри документи.
В конкретния случай грешката е резултат от неотразен документ (фактура) в дневника за продажби. Тази грешка следва да се коригира от лицето чрез извършване на необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включване на неотразения документ в съответния отчетен регистър за данъчния период на установяване на грешката, съгласно чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че чл. 180 от ЗДДС предвижда санкция за регистрирано лице, което, като е длъжно, не начисли данък в предвидените в закона срокове.
Извод: Неотразената фактура в дневника за продажби следва да се включи в отчетните регистри за данъчния период, през който грешката е установена, по реда на чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, като е налице и възможност за налагане на санкция по чл. 180 от ЗДДС за неначисляване на данък в срок.
