ППЗДДС - ЧЛ.112, АЛ.6
В запитванията е изложена следната фактическа обстановка:
"Е" ЕООД е регистрирано по ЗДДС за прилагане на Специален режим в Съюза от месец 11. 2022 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Кога трябва да се състави отчетът за продажби по реда на чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за извършени доставки по специалния режим в Съюза - към последно число на съответното тримесечие или към последно число на всеки съответен месец?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец, освен в случаите по глава осемнадесета (чл. 87, ал. 2 от ЗДДС).
Данъчният период за лицата, регистрирани за прилагането на специален режим в Сьюза, е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие (чл. 159, ал. 1 от ЗДДС).
Регистрирано по чл. 154 и 156 от ЗДДС лице за доставките, за които прилага тези режими, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период (чл. 12, ал. 6 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.).
Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период (чл. 119, ал. 2 от ЗДДС).
По силата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от същия закон в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, ако е регистрирано за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразяват в дневника за продажбите за периода (чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.). Тоест за регистрираните по общия ред на ЗДДС лица, които са регистрирани и за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от ЗДДС, възниква задължение за отчитане на доставките, за които прилагат тези специални режими, освен по реда за отчитането им по чл. 125, ал. 14 от същия закон, но и по общия ред за деклариране и отчитане по Глава тринадесета от закона. За целите на отчитането и декларирането по общия ред на чл. 124 и чл. 125, ал. 1 от ЗДДС на продажбите, за които се прилага някой от специалните режими, се съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издадена фактура или известие към фактура за тях по правилата, предвидени в чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС. Така съставените отчети за извършени продажби се включват в дневниците на продажби на регистрираното лице за целите на декларирането по общия ред на чл. 125, ал. 1 от ЗДДС.
Това е така, тъй като в случаите, когато едно лице е регистрирано едновременно на някое от общите основания за регистрация по ЗДДС по чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона и за прилагане на някой от специалните режими по чл. l54 и/или 156 от същия закон, за целите на прилагане на общата система на ДДС и съответно упражняването на правата, произтичащи от това (като право на данъчен кредит за получени стоки и услуги например), то в отчетните му регистри и съответно в месечната справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона трябва да бъдат отчетени и декларирани всички извършени доставки, включително тези по реда на прилагане на някой от специалните режими.
Предвид гореизложеното, доколкото отчетът за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС се включва в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от закона, а данъчният период, за който се подава тази справка-декларация, е едномесечен, считам, че под "съответния данъчен период", визиран в чл. 12, ал. 6, изр. второ от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.), следва да се разбира данъчният период за подаване на тази справка-декларация, а именно едномесечен.
Следва да се има предвид, че разпоредбите (чл. 12, ал. 6 и чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС) са приложими по отношение на отчитането и декларирането в справкадекларация по чл. 125. ал. 1 от ЗДДС от 26.07.2022 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "Е" ЕООД е регистрирано по ЗДДС за прилагане на специален режим в Съюза от месец ноември 2022 г.
Въпрос: Кога трябва да се състави отчетът за продажби по реда на чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за извършени доставки по специалния режим в Съюза - към последно число на съответното тримесечие или към последно число на всеки съответен месец?
Данъчният период по ЗДДС е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец, освен в случаите по глава осемнадесета (чл. 87, ал. 2 от ЗДДС).
Данъчният период за лицата, регистрирани за прилагането на специален режим в Съюза, е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие (чл. 159, ал. 1 от ЗДДС).
Лице, регистрирано по чл. 154 и 156 от ЗДДС, за доставките, за които прилага тези режими, съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издало фактура или известие към фактура за тях, като в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период (чл. 12, ал. 6 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.).
Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период (чл. 119, ал. 2 от ЗДДС).
По силата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от същия закон в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Лице, регистрирано на основание чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, ако е регистрирано за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от закона, отразява данните от отчета за продажбите по чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС на един ред в дневника за продажбите, като попълва колони 1 - 5 и 23 на приложение № 10. В тези случаи издадените данъчни документи за доставките не се отразяват в дневника за продажбите за периода (чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС, изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.).
Тоест за регистрираните по общия ред на ЗДДС лица, които са регистрирани и за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от ЗДДС, възниква задължение за отчитане на доставките, за които прилагат тези специални режими, освен по реда за отчитането им по чл. 125, ал. 14 от същия закон, но и по общия ред за деклариране и отчитане по глава тринадесета от закона.
За целите на отчитането и декларирането по общия ред на чл. 124 и чл. 125, ал. 1 от ЗДДС на продажбите, за които се прилага някой от специалните режими, се съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона, включително когато е издадена фактура или известие към фактура за тях, по правилата, предвидени в чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС. Така съставените отчети за извършени продажби се включват в дневниците за продажби на регистрираното лице за целите на декларирането по общия ред на чл. 125, ал. 1 от ЗДДС.
Това е така, тъй като когато едно лице е регистрирано едновременно на някое от общите основания за регистрация по ЗДДС по чл. 96, 97 или чл. 100, ал. 1 от закона и за прилагане на някой от специалните режими по чл. 154 и/или 156 от същия закон, за целите на прилагане на общата система на ДДС и съответно упражняването на правата, произтичащи от това (като право на данъчен кредит за получени стоки и услуги например), в отчетните му регистри и съответно в месечната справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона трябва да бъдат отчетени и декларирани всички извършени доставки, включително тези по реда на прилагане на някой от специалните режими.
Предвид гореизложеното, доколкото отчетът за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС се включва в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от закона, а данъчният период, за който се подава тази справка-декларация, е едномесечен, под "съответния данъчен период", визиран в чл. 12, ал. 6, изр. второ от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.), следва да се разбира данъчният период за подаване на тази справка-декларация, а именно едномесечен.
Следва да се има предвид, че разпоредбите на чл. 12, ал. 6 и чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС са приложими по отношение на отчитането и декларирането в справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС от 26.07.2022 г.
Извод: Отчетът за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС за доставки по специалния режим в Съюза следва да се съставя най-късно в последния ден на едномесечния данъчен период, за който се подава справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, а не към последното число на тримесечието.
