НАП: Приложима ставка на ДДС за хомогенизирани пюрета за бебета и малки деца по чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС

ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 07-00-152/11.04.2022 г., препратено по компетентност от ЦУ на НАП София.

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружеството извършва дейност като детска млечна кухня.

Поставен е следният въпрос:

Във връзка с промените от 18.02.2022 година и приложение № 4 към чл. 66, ал. 2, т. 4 и 5 от ЗДДС, обнародвано с ДВ бр. 14 от 2022 година, коя следва да е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на храни - "хомогенизирани пюрета"?

С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:

Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за храни, подходящи за бебета или за малки деца, посочени в Приложение № 4 към материалния закон (в сила до 31.12.2022 г., изм. - ДВ, бр. 111 от 2021 г., в сила от 01.01.2022 г.).

В Приложение № 4 към чл. 66, ал. 2 от ЗДДС са изброени храните, подходящи за бебета или за малки деца, за които се прилага намалената ставка на данъка от 1 юли 2020 г., както следва:

1. Адаптирани бебешки млека и прахообразни каши за бебета или за малки деца, попадащи в Код 1901 10 00 по КН на ЕС.

2. Хомогенизирани зеленчукови пюрета за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g, попадащи в Код 2005 10 00 по КН на ЕС.

3. Хомогенизирани плодови пюрета за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g, попадащи в подпозиция 2007 10 по КН на ЕС.

4. Смесени хомогенизирани пюрета от месо, риби, зеленчуци, плодове или ядки за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g., попадащи в Код 2104 20 00 по КН на ЕС.

Съгласно т. 71 от ДР на ЗДДС "Код по КН" са тарифни кодове по КН.

За да се приложи намалената ставка от девет процента при доставката на такъв тип храни, е необходимо за съответна стока по чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС да са изпълнени едновременно следните три условия:

- стоката да отговаря на изискването за количество, определено за т. 2, 3 и 4 от Приложение № 4 към чл. 66, ал. 2 от ЗДДС;

- стоката да отговаря на словесното описание, посочено в Приложение № 4 към чл. 66, ал. 2 от ЗДДС;

- стоката да попада в кода от КН на ЕС, посочен в Приложение № 4 към чл. 66, ал. 2 от ЗДДС.

Във връзка с посочените по-горе изисквания следва да имате предвид, че произвежданите детски храни, които се различават от консервираните храни и пюрета, продавани в търговската мрежа, единствено по продължителността на срока на годност и опаковката, но са идентични по съдържание и консистенция на тези в обхвата на Приложение № 4 към чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, подлежат на облагане с намалената данъчна ставка от 9 на сто при посочените по-горе условия.

Важно за данъчното третиране, респективно приложимата данъчна ставка, е правилното определяне на произвежданите от дружеството храни по КН на Митническата тарифа на Европейския съюз.

Тарифното класиране (определянето на тарифния код) на стоките се извършва предвид обективните им характеристики, въз основа на общите правила за тълкуване на КН на Европейския съюз (ЕС), която представлява приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа(КН, включен в Част първа Уводни разпоредби, Раздел I на КН) и съобразно термините на позициите и подпозициите на КН, както и забележките към разделите и главите на същата. Следва да имате предвид, че при извършване на тарифно класиране се вземат предвид и Обяснителните бележки към Хармонизираната система за описание и кодиране на стоките (ОБХС) и Обяснителните бележки към КН, които са признато от Съда на Европейския съюз средство за тълкуване обхвата на позициите и подпозициите на номенклатурата.

По отношение на третото условие (посочено по-горе в становището), което е необходимо, за да се приложи намалената ставка от девет процента - преценката дали произвежданите от дружеството храни попадат в съответните тарифни кодове по КН, посочени в Приложение № 4, доколкото Агенция "Митници" е компетентна относно определянето на тарифния код на стоките, следва дружеството да изиска становище от Агенция "Митници".

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.