Изх. № 15-00-16
Дата: 22. 08. 2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 7, т. 3;
ЗКПО, чл. 189, буква "б", ал. 2, т. 3.
ОТНОСНО:преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) при условията на чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е получено Ваше писмо с вх. №15-00-16/25.07.2022 г., в което са поставени въпроси от член на регионалната организация. Изложена следната фактическа обстановка:
Към настоящия момент г-жа Е... Й.... е управител на ЕТ "М..... Й.... - Е..... Йо........". През 2017 г. г-жа Е... Й...... наследява ЕТ "М... Й...." след смъртта на съпруга си. Не е променена формата на едноличния търговец (ЕТ) на наследодателя. Преди това г-жа Й.... е била вписана в регистъра на земеделските стопани като физическо лице, но закрива регистрацията си, за да поеме новият ЕТ.
До 2021 г. включително ЕТ "М.... Й.... - Е.... Й....." извършва дейност и декларира преотстъпен данък, като към момента е изпълнено условието за инвестиране на данъка.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Изпълнено ли е условието на чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО за преотстъпване на данъка, а именно - дейността да продължава да се осъществява поне три години след преотстъпването, в случай че ЕТ се пререгистрира като земеделски стопанин - физическо лице?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената фактическа обстановка по направеното запитване и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Регистрацията на земеделските стопани е регламентирана в Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани. С наредбата се определят условията и редът за регистриране на земеделските стопани съгласно чл. 7, ал. 1 от Закона за подпомагане на земеделските производители.
На регистрация подлежат юридически лица, еднолични търговци и физически лица, навършили 18 години, които стопанисват земеделска земя и/или осъществяват производство на земеделска продукция.
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
На основание чл. 48, ал. 7, т. 3 от ЗДДФЛ преотстъпването на данък по чл. 48, ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, не може да се прилага от физически лица - регистрирани като земеделски стопани, които на основание чл. 29а от ЗДДФЛ са избрали да се облагат като еднолични търговци.
Едноличните търговци - земеделски стопани, които не попадат в изключенията по чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ, могат да се възползват от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че изпълняват изискванията на тази правна норма.
Според чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО корпоративният данък (в случая данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като ЕТ) се преотстъпва, когато едновременно са изпълнени условията по т. 1 - 9 от посочената разпоредба. Едно от тези условия, регламентирано в т. 3 от ал. 2 на чл. 189б от ЗКПО, е дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване. Това обстоятелство се декларира всяка година до изтичане на тригодишния срок с годишната данъчна декларация.
Съгласно чл. 172, ал. 1 от ЗКПО правото на преотстъпване по реда на Глава двадесет и втора се преустановява при прехвърляне на предприятие по чл. 15 от Търговския закон и при преобразуване на данъчно задължено лице, с изключение на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския закон.
Видно от цитираната разпоредба, изключението в чл. 172, ал. 1 от ЗКПО, при което е възможно да се запази правото на преотстъпване, е относимо единствено към случаите на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на глава шестнадесета "Преобразуване на търговски дружества" от ТЗ, но не и към описания от Вас случай.
Това означава, че ЕТ, регистриран като земеделски стопанин, ще отговаря на посоченото условие, ако ЕТ остане да съществува и продължи да извършва дейност по чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО поне в рамките на изискуемия тригодишен период след годината на преотстъпването. Очевидно в хипотезата със заличаване на ЕТ, това условие не може да бъде изпълнено, независимо, че физическото лице ще извършва дейност като регистриран земеделски стопанин.
Освен на изискванията, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО, данъчните облекчения за земеделските стопани могат да се ползват, ако лицата отговарят и на общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, уредени в чл. 167 от ЗКПО.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: към момента г-жа Е... Й.... е управител на ЕТ "М..... Й.... - Е..... Йо........". През 2017 г. тя наследява ЕТ "М... Й...." след смъртта на съпруга си, без да се променя формата на едноличния търговец на наследодателя. Преди това г-жа Й.... е била вписана в регистъра на земеделските стопани като физическо лице, но закрива регистрацията си, за да поеме новият ЕТ. До 2021 г. включително ЕТ "М.... Й.... - Е.... Й....." извършва дейност и декларира преотстъпен данък, като към момента е изпълнено условието за инвестиране на данъка.
Въпрос: Изпълнено ли е условието на чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО за преотстъпване на данъка, а именно - дейността да продължава да се осъществява поне три години след преотстъпването, в случай че ЕТ се пререгистрира като земеделски стопанин - физическо лице?
Регистрацията на земеделските стопани е уредена в Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани. С наредбата се определят условията и редът за регистриране на земеделските стопани съгласно чл. 7, ал. 1 от Закона за подпомагане на земеделските производители. На регистрация подлежат юридически лица, еднолични търговци и физически лица, навършили 18 години, които стопанисват земеделска земя и/или осъществяват производство на земеделска продукция.
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
На основание чл. 48, ал. 7, т. 3 от ЗДДФЛ преотстъпването на данък по чл. 48, ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, не може да се прилага от физически лица - регистрирани като земеделски стопани, които на основание чл. 29а от ЗДДФЛ са избрали да се облагат като еднолични търговци.
Едноличните търговци - земеделски стопани, които не попадат в изключенията по чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ, могат да се възползват от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че изпълняват изискванията на тази правна норма.
Съгласно чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО корпоративният данък (в случая данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като ЕТ) се преотстъпва, когато едновременно са изпълнени условията по т. 1 - 9 от посочената разпоредба. Едно от тези условия, регламентирано в чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО, е дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване. Това обстоятелство се декларира всяка година до изтичане на тригодишния срок с годишната данъчна декларация.
Съгласно чл. 172, ал. 1 от ЗКПО правото на преотстъпване по реда на глава двадесет и втора се преустановява при прехвърляне на предприятие по чл. 15 от Търговския закон и при преобразуване на данъчно задължено лице, с изключение на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския закон.
От тази разпоредба следва, че изключението в чл. 172, ал. 1 от ЗКПО, при което е възможно да се запази правото на преотстъпване, се отнася само до случаите на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на глава шестнадесета "Преобразуване на търговски дружества" от ТЗ, но не и до описания случай.
Това означава, че ЕТ, регистриран като земеделски стопанин, ще отговаря на условието по чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО, ако ЕТ остане да съществува и продължи да извършва дейност по чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО поне в рамките на изискуемия тригодишен период след годината на преотстъпването. В хипотезата на заличаване на ЕТ това условие не може да бъде изпълнено, независимо че физическото лице ще извършва дейност като регистриран земеделски стопанин.
Освен на изискванията, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО, данъчните облекчения за земеделските стопани могат да се ползват, ако лицата отговарят и на общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, уредени в чл. 167 от ЗКПО.
Извод: Условието по чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО за продължаване на дейността поне три години след преотстъпването не се счита за изпълнено, ако ЕТ бъде заличен и дейността се продължи само от физическото лице като регистриран земеделски стопанин; за да е изпълнено условието, ЕТ трябва да продължи да съществува и да осъществява дейността през целия тригодишен период.
