146 / 05.02.2015 г.
ЗДДФЛ - чл. 18
чл. 17
чл. 49
Отправил сте писмено запитване до Дирекция "ОДОП" гр. В...., заведено с вх.№., ......свързано с приложението на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, в което сте посочил, че въз основа на Експертно решение на ТЕЛК № 14...1 от 02.06.11г. сте освидетелстван и Ви е определена 64% намалена работоспособност, със срок на инвалидността до 01.06.2013г. През този период сте придобил право на пенсия по общия ред. Работите по трудов договор като охранител, но не сте ползвал данъчно облекчение за получените доходи от работодателя "П... и син" Д гр.В.., както и не сте подавал годишни данъчни декларации до този момент.
Поставяте въпрос имате ли право с това експертно решение да ползвате данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност, за кои години и как да възстановите ДОД за изтеклия период ?
Във връзка с изложеното и действащата към настоящия момент нормативна уредба изразяваме следното становище:
Съгласно чл.18 ал.1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. На основание чл.23,т.1 от същия закон, данъчното облекчение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК.
Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица, обнародван в ДВ бр.99 от 16.12.2011 г., в сила от 01.01.2012 г., в § 10а от Преходните и заключителни разпоредби към ЗИД на ЗДДФЛ /Дв. бр.99/2011 г./ е създадена нова ал.3, по силата на която лицата с намалена работоспособност с 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
С оглед горното предвид, че на 11.10.2010г. сте навършил възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ видно от приложеното експертно решение, за Вас са налице предпоставките на §10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ . След изтичане на срока за инвалидността, посочена в него, имате право да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на чл.18 от ЗДДФЛ пожизненопри авансовотои годишнотооблагане на получаваните от Вас доходи по трудови правоотношения съответно за 2014г., 2015г. и следващи години при сега действащата нормативна уредба. По отношение на 2011г.,2012г,.2013г. правото да ползвате данъчно облекчение е на основание Решение на ТЕЛК № 1444/081 от 02.06.11г. което е в сила през посочените години.
По отношение на авансовото облагане е приложима разпоредбата на чл 44, ал.2 от ЗДДФЛ -"Лице с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност дължи авансово данък за доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, след като облагаемият доход на лицето от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, намален с удържаните или внесените за сметка на лицето задължителни осигурителни вноски, превиши 7920лв." В тези случаи лицето, придобиващо дохода, удостоверява степента на намалена работоспособност с валидно експертно решение на ТЕЛК/НЕЛК, копие от което предоставя еднократно пред платеца на дохода, когато той е задължен да удържа и да внася данъка.
Съгласно чл.49, ал.1 и ал.3 от ЗДДФЛ в срок до 31.01. на следващата година работодателят по основното трудово правоотношение е задължен при определяне на годишната данъчна основа да коригира размера на дължимия данък с данъчното облекчение по реда на чл.18 от ЗДДФЛ.
В конкретния случай, независимо от горното ползването на данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност може да се извърши и с подаване на годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2011г., 2012г., 2013г. и 2014г. към които да приложите заверено копие от решението на ТЕЛК /чл.23 ал.1 от ЗДДФЛ/.
Ако през тези години имате само доходи от трудови правоотношения към образеца от декларация за съответната година следва да подадете приложение № 1 ведно със Служебна бележка по образец за 2011г, 2012г., 2013г, 2014г. ,издадена от работодателя /чл.45 ал.1 от ЗДДФЛ/.
В запитването е посочено, че въз основа на Експертно решение на ТЕЛК № 14...1 от 02.06.2011 г. сте освидетелстван с 64% намалена работоспособност със срок на инвалидността до 01.06.2013 г. През този период сте придобил право на пенсия по общия ред. Работите по трудов договор като охранител, не сте ползвал данъчно облекчение за получените доходи от работодателя "П... и син" Д гр. В.. и не сте подавал годишни данъчни декларации до момента.
Въпрос: Имате ли право с това експертно решение да ползвате данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност, за кои години и как да възстановите данъка върху доходите за изтеклия период?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
На основание чл. 23, т. 1 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДФЛ, обнародван в ДВ, бр. 99 от 16.12.2011 г., в сила от 01.01.2012 г., в § 10а от Преходните и заключителни разпоредби към ЗИД на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 99/2011 г.) е създадена нова ал. 3. Съгласно тази алинея лицата с намалена работоспособност с 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
С оглед на горното и предвид, че на 11.10.2010 г. сте навършил възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, видно от приложеното експертно решение, за Вас са налице предпоставките на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ. След изтичане на срока за инвалидността, посочен в решението, имате право да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ пожизнено при авансовото и годишното облагане на получаваните от Вас доходи по трудови правоотношения, съответно за 2014 г., 2015 г. и следващи години при действащата нормативна уредба.
По отношение на 2011 г., 2012 г. и 2013 г. правото да ползвате данъчно облекчение е на основание Решение на ТЕЛК № 1444/081 от 02.06.2011 г., което е в сила през посочените години.
Извод: Имате право на данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност за 2011 г., 2012 г. и 2013 г. въз основа на валидното решение на ТЕЛК, както и пожизнено за 2014 г., 2015 г. и следващи години по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ и § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ.
По отношение на авансовото облагане е приложима разпоредбата на чл. 44, ал. 2 от ЗДДФЛ: "Лице с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност дължи авансово данък за доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество, след като облагаемият доход на лицето от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, намален с удържаните или внесените за сметка на лицето задължителни осигурителни вноски, превиши 7920 лв." В тези случаи лицето, придобиващо дохода, удостоверява степента на намалена работоспособност с валидно експертно решение на ТЕЛК/НЕЛК, копие от което предоставя еднократно пред платеца на дохода, когато той е задължен да удържа и да внася данъка.
Извод: При авансовото облагане дължите данък за доходи от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество само ако облагаемият Ви доход, намален със задължителните осигурителни вноски, превиши 7920 лв., като удостоверявате намалената работоспособност с валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК.
Съгласно чл. 49, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ в срок до 31.01. на следващата година работодателят по основното трудово правоотношение е задължен при определяне на годишната данъчна основа да коригира размера на дължимия данък с данъчното облекчение по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ.
В конкретния случай, независимо от горното, ползването на данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност може да се извърши и с подаване на годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2011 г., 2012 г., 2013 г. и 2014 г., към които да приложите заверено копие от решението на ТЕЛК (чл. 23, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Ако през тези години имате само доходи от трудови правоотношения, към образеца на декларацията за съответната година следва да подадете приложение № 1 заедно със служебна бележка по образец за 2011 г., 2012 г., 2013 г. и 2014 г., издадена от работодателя (чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Извод: За да възстановите надвнесения данък за 2011 г., 2012 г., 2013 г. и 2014 г., следва да подадете годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 1 и служебни бележки от работодателя, като приложите заверено копие от решението на ТЕЛК, а работодателят по основното трудово правоотношение е длъжен да отчете облекчението при годишното облагане по чл. 49 от ЗДДФЛ.
