2_1031/03.11.2023г.
ЗДДС; чл.28
ППЗДДС; чл.21, ал.1
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване с вх.№......2023г., препратено по компетентност от ТД на НАП, в което е изложена следната фактическа обстановка:
1. Дружеството е сключило договор за доставка на стоки с произход Украйна с полската фирма ".....".
2. За доставеното първо количество стока по договора е издадена фактура от полския доставчик.
З. Първата доставка е извършена с украински камион и стоката идва директно от Украйна, без да отива в Полша, и предвид факта, че българското дружество е първо лице получател на стоката в Европейския съюз, дружеството обмитява стоката в България и заплаща ДДС при вноса на Агенция Митници.
4. Дружеството включва митническата декларация в дневника покупки по ЗДДС за м.../202З, за да ползва платения ДДС по внос като данъчен кредит.
В тази връзка задавате следните въпроси:
1. В коя графа на дневника покупки дружеството следва да посочи фактурата за покупка на полския доставчик, това ВОП ли е? За извършената покупка следва ли дружеството да си самоначисли ДДС с протокол по чл.117 от ЗДДС като ВОП?
2. Полската фирма доставчик формира ли оборот за регистрация по ЗДДС в България?
3. Следва ли полученото количество стока да се включи в "Интрастат" декларацията?
Предвид изложената фактическа обстановка, с оглед относимата нормативна уредба на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Вътреобщностно придобиване на стока по смисъла на чл.13, ал.1 от ЗДДС е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
В конкретния случай в запитването посочвате, че стоката се транспортира от територията на трета страна - Украйна до територията на страната, поради което не са налице условията на чл.13, ал.1 от закона и доставката не може да бъде определена като вътреобщностно придобиване.
Съгласно разпоредбата на чл.16, ал.1 и ал.4 от ЗДДС, внос на стоки по смисъла на този закон е въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната, както и всяко друго събитие, в резултат на което възниква митническо задължение.
"Вносител" по смисъла на §1, т.38 от ДР на ЗДДС е лицето - длъжник за заплащане на вносните мита, както и лицето, получило стоки на територията на страната от трети страни или територии, които са част от митническата територия на Европейския съюз.
Съгласно изложеното в запитването, дружеството е вносител по митническа декларация за внос на слънчогледов шрот от Украйна. От приложената митническа декларация е видно, че износител по митническа декларация е украинското дружество, вносител българското дружество, а продавач на стоката е Вашия доставчик от Полша. Фактурата за закупената от Вашето дружество стока е отразена в митническата декларация за внос.
Уточнявате, че митническата декларация за внос е включена в дневника за покупки за данъчен период месец .... 2023 и за осъществения внос дружеството е упражнило данъчен кредит по реда на чл.69, ал.1, т.2 от ЗДДС. Фактурата за покупки, издадена от полския доставчик е посочена в митническата декларация за внос.
След като покупката отговаря на условията за внос, а не за вътреобщностно придобиване, за дружеството не възниква задължение за издаване на протокол по чл.117, ал.1 от ЗДДС за самоначисляване на ДДС за ВОП.
Издадената от полското дружество фактура не следва да се включва в дневника за покупки, тъй като при осъществен внос в дневника за покупки се отразява митническата декларация, а не фактурата за покупки на стоката.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 17, ал. 1, т. 5, б. "б" от Данъчно- осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/, задълженото лице има право да му бъде осигурена и предоставена безплатно информация за публичните му задължения и за сроковете, в които следва да заплати дължимите от него данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения. Зададеният втори въпрос касае задълженията за регистрация по ЗДДС на Вашия доставчик, а не Вашите задължения, поради което отговор не може да бъде предоставен.
Потрети въпрос:
Относно декларирането на покупки в системата "Интрастат", запитване можете да отправите към дирекция "Интрастат" при ЦУ на НАП - София, която е компетентна да изразява становище то тези въпроси.
В Дирекция ОДОП е постъпило писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
- Дружеството е сключило договор за доставка на стоки с произход Украйна с полската фирма "....".
- За доставеното първо количество стока по договора е издадена фактура от полския доставчик.
- Първата доставка е извършена с украински камион, стоката идва директно от Украйна, без да отива в Полша, и предвид факта, че българското дружество е първо лице - получател на стоката в Европейския съюз, дружеството обмитява стоката в България и заплаща ДДС при вноса на Агенция "Митници".
- Дружеството включва митническата декларация в дневника за покупки по ЗДДС за месец .../2023 г., за да ползва платения ДДС по внос като данъчен кредит.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: В коя графа на дневника покупки дружеството следва да посочи фактурата за покупка на полския доставчик, това ВОП ли е? За извършената покупка следва ли дружеството да си самоначисли ДДС с протокол по чл.117 от ЗДДС като ВОП?
Въпрос 2: Полската фирма доставчик формира ли оборот за регистрация по ЗДДС в България?
Въпрос 3: Следва ли полученото количество стока да се включи в "Интрастат" декларацията?
По първи въпрос
Съгласно чл.13, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване на стока е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл.6, ал.2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
В конкретния случай е посочено, че стоката се транспортира от територията на трета страна - Украйна, до територията на страната. Поради това не са налице условията на чл.13, ал.1 от ЗДДС и доставката не може да бъде определена като вътреобщностно придобиване.
Съгласно чл.16, ал.1 и ал.4 от ЗДДС, внос на стоки по смисъла на закона е въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната, както и всяко друго събитие, в резултат на което възниква митническо задължение. По смисъла на §1, т.38 от ДР на ЗДДС "вносител" е лицето - длъжник за заплащане на вносните мита, както и лицето, получило стоки на територията на страната от трети страни или територии, които са част от митническата територия на Европейския съюз.
От изложеното в запитването следва, че дружеството е вносител по митническа декларация за внос на слънчогледов шрот от Украйна. От приложената митническа декларация е видно, че износител по митническата декларация е украинско дружество, вносител е българското дружество, а продавач на стоката е полският доставчик. Фактурата за закупената от дружеството стока е отразена в митническата декларация за внос.
Уточнено е, че митническата декларация за внос е включена в дневника за покупки за данъчен период месец ... 2023 г. и за осъществения внос дружеството е упражнило право на данъчен кредит по реда на чл.69, ал.1, т.2 от ЗДДС.
Фактурата за покупка, издадена от полския доставчик, е посочена в митническата декларация за внос. Тъй като покупката отговаря на условията за внос, а не за вътреобщностно придобиване, за дружеството не възниква задължение за издаване на протокол по чл.117, ал.1 от ЗДДС за самоначисляване на ДДС за ВОП.
При осъществен внос в дневника за покупки се отразява митническата декларация, а не фактурата за покупка на стоката, поради което издадената от полското дружество фактура не следва да се включва в дневника за покупки.
Извод: Доставката не е вътреобщностно придобиване, а внос; не се издава протокол по чл.117, ал.1 от ЗДДС и в дневника за покупки се включва митническата декларация, а не фактурата на полския доставчик.
По втори въпрос
Съгласно чл.17, ал.1, т.5, б."б" от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, задълженото лице има право да му бъде осигурена и предоставена безплатно информация за публичните му задължения и за сроковете, в които следва да заплати дължимите от него данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Поставеният втори въпрос се отнася до задълженията за регистрация по ЗДДС на доставчика - полската фирма, а не до задълженията на запитващото дружество. Поради това отговор по този въпрос не може да бъде предоставен.
Извод: НАП не дава отговор относно формирането на оборот за регистрация по ЗДДС в България на полската фирма, тъй като това касае задължения на друго лице.
По трети въпрос
Относно декларирането на покупки в системата "Интрастат" е посочено, че запитване може да бъде отправено към дирекция "Интрастат" при ЦУ на НАП - София, която е компетентна да изразява становище по тези въпроси.
Извод: По въпроса за включването на полученото количество стока в "Интрастат" декларацията следва да се обърнете към дирекция "Интрастат" при ЦУ на НАП, която е компетентна по тази материя.
