Изх. № М-24-36-19
Дата: 11.06.2021 год.
ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 3;
ЗДДС, чл. 128;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 61;
Регламент за изпълнение № 282/2011, чл. 6;
Регламент за изпълнение № 282/2011, чл. 6, параграф 1;
Регламент за изпълнение № 282/2011, чл. 6, параграф 2.
ОТНОСНО: приложение на намалената ставка от 9 на сто за данък върху добавената стойност (ДДС) съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)при извършване на доставка на храна за вкъщи
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № .................2021 г. е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ................, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството осъществява търговска дейност в ресторант за бързо хранене, с код на икономическата дейност 56.10 - Дейност на ресторанти и заведения за бързо обслужване.
Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Каква е приложимата ставка на ДДС, когато клиентът идва на място в обекта и си взима храна за вкъщи, която е приготвена в помещението на заведението, изложена е във витрина и се опакова в момента на поръчката?
2. Каква е приложимата ставка на ДДС, когато клиентът идва на място в обекта, поръчва си храна за вкъщи само от менюто на ресторанта и храната се приготвя след направената поръчка?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставените в запитването въпроси:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна. Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи.
Съгласно цитираната норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Определение на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги" е дадено в т. 61 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) и това са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
В съотвествие с промяната в разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., от същата дата е в сила промяна и в съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги". От изключенията за кетъринг услуги или ресторантьорски услуги са заличени доставките на храна за вкъщи от ресторанти.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно параграф 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
Видно от цитираната норма, за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна следва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може доставените храни да се консумират непосредствено.
От зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто. Цитираното становище можете да намерите в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
Изложената от Вас фактическа обстановка е недостатъчна, за да може да се изрази категорично становище относно данъчното третиране на извършваните от дружеството Ви доставки.
За приложението на намалената ставка на данъка при доставка на храна за вкъщи, през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. по силата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, следва да бъде преценено дали дейността на дружеството като цяло може да бъде определена като доставка на ресторантьорски услуги или е налице доставка на стока - храна.
В случай че обичайната дейност на дружеството може да се определи като доставка на ресторантьорски услуги съобразно изложената нормативна база и поясненията в т. 1.3.1. от цитираното становище, то и по отношение на доставката на храна за вкъщи, без значение по какъв начин е формирана индивидуалната порция за вкъщи (от изложената във витрина храна, чрез поръчване на храна от менюто на ресторанта или по друг начин), през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. ще е приложима намалената ставка на данъка в размер 9 на сто, на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Преценката дали едно дружество предоставя ресторантьорска услуга зависи в значителна степен от това дали в съответния обект същото предоставя за осъществяване на непосредствена консумация от клиентите салон или зона за хранене с достатъчен брой седящи места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти. В тази връзка следва да се има предвид, че при наличие на достатъчно такива места през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. намалената ставка на данъка в размер 9 на сто е приложима и когато поради пандемичната обстановка местата за консумация на храната в салона или зоната за хранене не се използват или се използват недостатъчно ефективно, и храната се предоставя на клиентите за консумация предимно "за вкъщи" от самия обект, предоставящ по принцип ресторантьорски услуги, от павилион/щанд, разположен в непосредствена близост до обекта или от гише на този обект.
Когато дейността на дружеството по принцип, извън пандемичната обстановка, не може да се прецени като доставка на ресторантьорска услуга поради липса на достатъчно помощни услуги (например липса на салон или зона за хранене или предоставянето на минимален брой места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти), за да могат доставяните храни да се консумират непосредствено, или тяхната роля е минимална в общата доставка, то всички доставки на дружеството, включително и на храна за вкъщи, не могат да се категоризират като доставки на ресторантьорски или кетъринг услуги, и за тях ще е приложима стандартната ставка на данъка в размер 20 на сто, включително и през периода на действие на разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Приложимата данъчна ставка за извършваните от дружеството Ви доставки следва да определите като съобразите дейността на дружеството Ви с относимата нормативна база, цитираното становище на НАП и изложените по-горе принципни насоки.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Дружеството осъществява търговска дейност в ресторант за бързо хранене с код на икономическа дейност 56.10 - Дейност на ресторанти и заведения за бързо обслужване.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Каква е приложимата ставка на ДДС, когато клиентът идва на място в обекта и си взима храна за вкъщи, която е приготвена в помещението на заведението, изложена е във витрина и се опакова в момента на поръчката?
Въпрос 2: Каква е приложимата ставка на ДДС, когато клиентът идва на място в обекта, поръчва си храна за вкъщи само от менюто на ресторанта и храната се приготвя след направената поръчка?
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Определението за "ресторантьорски и кетъринг услуги" е дадено в § 1, т. 61 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) и това са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
В съответствие с промяната в чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., от същата дата е изменено и съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги", като от изключенията за кетъринг услуги или ресторантьорски услуги са заличени доставките на храна за вкъщи от ресторанти.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно чл. 6, параграф 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
От тези разпоредби следва, че за да се приеме една доставка на храна за ресторантьорска услуга, тя трябва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да могат доставените храни да се консумират непосредствено.
Посочено е, че от зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка 20 на сто, от доставката на ресторантьорски услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка 9 на сто. Посочено е, че това становище е публикувано в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
Изложената във Вашето запитване фактическа обстановка е преценена като недостатъчна, за да се изрази категорично становище относно данъчното третиране на извършваните от дружеството доставки.
За приложението на намалената ставка на данъка при доставка на храна за вкъщи през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. по силата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, следва да се прецени дали дейността на дружеството като цяло може да бъде определена като доставка на ресторантьорски услуги или е налице доставка на стока - храна.
В случай че обичайната дейност на дружеството може да се определи като доставка на ресторантьорски услуги съобразно изложената нормативна база и поясненията в т. 1.3.1. от цитираното становище, то и по отношение на доставката на храна за вкъщи, без значение по какъв начин е формирана индивидуалната порция за вкъщи (от изложената във витрина храна, чрез поръчване на храна от менюто на ресторанта или по друг начин), през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. ще е приложима намалената ставка на данъка в размер 9 на сто, на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Извод: Ако дейността на дружеството по принцип представлява ресторантьорска услуга, всички доставки на храна за вкъщи в посочения период, независимо от начина на формиране на порцията, се облагат с ДДС със ставка 9 на сто.
Преценката дали едно дружество предоставя ресторантьорска услуга зависи в значителна степен от това дали в съответния обект се предоставя за непосредствена консумация салон или зона за хранене с достатъчен брой седящи места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти.
Посочено е, че при наличие на достатъчно такива места през периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. намалената ставка на данъка 9 на сто е приложима и когато поради пандемичната обстановка местата за консумация на храната в салона или зоната за хранене не се използват или се използват недостатъчно ефективно, и храната се предоставя на клиентите за консумация предимно "за вкъщи" от самия обект, който по принцип предоставя ресторантьорски услуги, от павилион/щанд, разположен в непосредствена близост до обекта, или от гише на този обект.
Извод: При наличие на достатъчно места за хранене, обектът се счита за предоставящ ресторантьорски услуги и ставката 9 на сто е приложима и когато поради пандемията храната се продава основно за вкъщи от самия обект, от павилион/щанд в непосредствена близост или от гише на този обект.
Когато дейността на дружеството по принцип, извън пандемичната обстановка, не може да се прецени като доставка на ресторантьорска услуга поради липса на достатъчно помощни услуги (например липса на салон или зона за хранене или предоставяне на минимален брой места за хранене спрямо броя на обслужваните клиенти), за да могат доставяните храни да се консумират непосредствено, или когато ролята на тези услуги е минимална в общата доставка, всички доставки на дружеството, включително и на храна за вкъщи, не могат да се категоризират като доставки на ресторантьорски или кетъринг услуги. За тях ще е приложима стандартната ставка на данъка в размер 20 на сто, включително и през периода на действие на разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Извод: Ако поради липса или минимална роля на помощните услуги дейността не може да се определи като ресторантьорска, всички доставки, включително храна за вкъщи, се облагат със стандартната ставка 20 на сто.
Посочено е, че приложимата данъчна ставка за извършваните от дружеството доставки следва да се определи, като се съобрази дейността на дружеството с относимата нормативна база, цитираното становище на НАП и изложените принципни насоки.
Извод: НАП не дава конкретен отговор по двата въпроса заради недостатъчна фактическа обстановка, а указва дружеството само да определи приложимата ставка (9 или 20 на сто) според това дали дейността му представлява ресторантьорска услуга по посочените критерии.
