НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 17-00-362
Дата: 20.01.2015 год.
ЗКПО, чл. 195;
ДР на ЗКПО, § 1, т. 7
Относно: платени от .......банка лихви след обявяването от Европейската централна банка (ЕЦБ) на отрицателен лихвен процент по депозитно улеснение на Евросистемата
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо с вх. № 17-00-362/13.12.2014 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
В началото на месец юни 2014 г. като част от мерките за стимулиране на икономическия растеж, ЕЦБ е обявила отрицателна стойност на лихвения процент по депозитното улеснение на Евросистемата (- 0,1 %). През месец септември тази стойност е променена на - 0,2 %. Така определеният лихвен процент се е отразил на олихвяването на техническата сметка, която .....банка поддържа в Трансевропейската автоматизирана система за брутен сетълмент на експресни преводи в реално време (ТАRGЕТ 2), по която сметка се отразяват средствата по салдата на банките, участници в националния системен компонент ТАRGЕТ2-...., в това число и на ............банка като участник.
В резултат на направената промяна, от месец юли 2014 г., вместо да получи лихва за сумите, държани по техническата сметка на ....... в ЕЦБ, отчитаща средствата на компонента ТАRGЕТ2-...., ......банка е заплатила на ЕЦБ лихва за салдото по тази сметка. От своя страна ..........банка е разпределила тези средства между нея и банките-участници, с оглед на поддържаните от тях салда по сметката и съгласно методологията, утвърдена от УС на .....банка.
Посочените промени са въведени едностранно от ЕЦБ като са направени и съответните изменения в правната рамка на ТАRGЕТ 2 (Насоки на ЕЦБ - приложими само за централните банки от Евросистемата и Споразумение, приложимо за централните банки извън Евросистемата, по силата на което те се задължават да спазват изискванията, отразени в Насоките на ЕЦБ). Така въведената лихва има санкционен за .....банка характер и цели намаляване на средствата, поддържани по техническата сметка в ТАRGЕТ 2.
В резултат на водените политики от ЕЦБ, лихвените проценти и на междубанковия пазар на краткосрочни депозити в евро също станаха отрицателни величини, като банките приемат депозити с прилагане на отрицателни лихвени проценти. .........банка е предоставила овърнайт депозити при различни банки във .... и ...., но вместо да получи лихва за предоставените от нея суми, тя е заплатила лихва на банката, приела депозита. Размерът на лихвите е различен и те са заплащани или като от дължимата на .....банка сума (главница) при изплащане на депозита на падежа се е удържала определената лихва, или чрез изричен превод на лихвата от страна на ......банка.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте въпроса дали сумите, представляващи отрицателни лихви, заплатени през 2014 г. от страна на .....банка на чуждестранни лица (ЕЦБ и банки в Еврозоната), представляват доходи за тези лица, подлежащи на облагане с данък при източника.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
От анализа на разпоредбите на ЗКПО е видно, че сумите, които се заплащат на ЕЦБ и на банки от Еврозоната като отрицателна лихва, не са изрично изброени сред доходите, облагаеми с данък, удържан при източника. Най-близко до тяхната същност е хипотезата на чл. 12, ал. 5, т. 1 от ЗКПО, според която лихви, начислени от местни юридически лица в полза на чуждестранни юридически лица, следва да се считат за доходи от източник в страната и съответно, на основание чл. 195 от същия закон, да подлежат на облагане с данък, удържан при източника.
Според дефиницията, дадена в § 1, т. 7 от ДР на ЗКПО, "лихва" е доходът от всякакъв вид вземания за дълг, независимо от това дали е гарантиран с ипотека или с клауза за участие в печалбата на длъжника, включително лихвите по депозити в банки и доходите (премиите) от бонове и облигации. За целите на облагането с данък, удържан при източника, не се смятат за лихви доходите, които представляват дивидент, наказателните лихви за закъснели плащания и неустойките.
Доколкото в случая доходът на чуждестранните лица не се реализира от вземания за дълг, както и не представлява лихва по депозит или доход (премия) от бонове и облигации, същият не може да бъде определен като доход от лихви по смисъла на ЗКПО. От това следва, че начислените в полза на чуждестранните банки суми под формата на отрицателна лихва не подлежат на облагане с данък, удържан при източника, по реда на ЗКПО.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В началото на месец юни 2014 г., като част от мерките за стимулиране на икономическия растеж, Европейската централна банка (ЕЦБ) обявява отрицателна стойност на лихвения процент по депозитното улеснение на Евросистемата (- 0,1 %), а през месец септември 2014 г. тази стойност е променена на - 0,2 %.
Този лихвен процент се отразява на олихвяването на техническата сметка, която .....банка поддържа в Трансевропейската автоматизирана система за брутен сетълмент на експресни преводи в реално време (TARGET2). По тази сметка се отразяват средствата по салдата на банките, участници в националния системен компонент TARGET2-...., включително и на ............банка като участник.
В резултат на промяната, от месец юли 2014 г. вместо да получи лихва за сумите, държани по техническата сметка на ....... в ЕЦБ, отчитаща средствата на компонента TARGET2-...., ......банка заплаща на ЕЦБ лихва за салдото по тази сметка. ..........банка разпределя тези суми между себе си и банките-участници, съобразно поддържаните от тях салда по сметката и съгласно методология, утвърдена от Управителния съвет на .....банка.
Промените са въведени едностранно от ЕЦБ, като са направени съответни изменения в правната рамка на TARGET2 (Насоки на ЕЦБ, приложими за централните банки от Евросистемата, и Споразумение, приложимо за централните банки извън Евросистемата, по силата на което те се задължават да спазват изискванията, отразени в Насоките на ЕЦБ). Така въведената лихва има санкционен характер за .....банка и цели намаляване на средствата, поддържани по техническата сметка в TARGET2.
В резултат на водените политики от ЕЦБ, лихвените проценти на междубанковия пазар на краткосрочни депозити в евро също стават отрицателни величини, като банките приемат депозити с прилагане на отрицателни лихвени проценти. .........банка предоставя овърнайт депозити при различни банки във .... и ...., но вместо да получи лихва за предоставените от нея суми, тя заплаща лихва на банката, приела депозита. Размерът на лихвите е различен и те се заплащат или чрез удържане на определената лихва от дължимата на .....банка сума (главница) при изплащане на депозита на падежа, или чрез изричен превод на лихвата от страна на ......банка.
Въпрос: Дали сумите, представляващи отрицателни лихви, заплатени през 2014 г. от страна на .....банка на чуждестранни лица (ЕЦБ и банки в Еврозоната), представляват доходи за тези лица, подлежащи на облагане с данък при източника?
Съобразно изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се прави следният правен анализ:
От анализа на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) се установява, че сумите, които се заплащат на ЕЦБ и на банки от Еврозоната като отрицателна лихва, не са изрично изброени сред доходите, облагаеми с данък, удържан при източника.
Най-близка до тяхната същност е хипотезата на чл. 12, ал. 5, т. 1 от ЗКПО, съгласно която лихви, начислени от местни юридически лица в полза на чуждестранни юридически лица, се считат за доходи от източник в страната и съответно, на основание чл. 195 от ЗКПО, подлежат на облагане с данък, удържан при източника.
Съгласно дефиницията в § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, "лихва" е доходът от всякакъв вид вземания за дълг, независимо дали е гарантиран с ипотека или с клауза за участие в печалбата на длъжника, включително лихвите по депозити в банки и доходите (премиите) от бонове и облигации. За целите на облагането с данък, удържан при източника, не се смятат за лихви доходите, които представляват дивидент, наказателните лихви за закъснели плащания и неустойките.
В разглеждания случай доходът на чуждестранните лица не се реализира от вземания за дълг, както и не представлява лихва по депозит или доход (премия) от бонове и облигации. Поради това този доход не може да бъде определен като доход от лихви по смисъла на ЗКПО.
Извод: Начислените в полза на чуждестранните банки суми под формата на отрицателна лихва не подлежат на облагане с данък, удържан при източника, по реда на ЗКПО.
