ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-8 от 18.01.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2022 г. сте получили от "ДЗИ-животозастраховане" ЕАД - гр. .... сума по застрахователна полица за застраховка "Живот", за което прилагате служебна бележка.
В допълнителен разговор по телефона сте уточнили, че застраховката е била сключена в полза на трето лице (вашата внучка) и не сте ползвал данъчно облекчение по реда на чл. 19 от ЗДДФЛ.
Задавате въпроса:
Следва ли да декларирате изплатената сума в данъчната декларация за 2022 г.?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното становище:
Във връзка с определянето на облагаемия доход, в т.ч. и за целите на цитираните разпоредби, следва да се има предвид общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, а именно: облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 14 от ЗДДФЛ, не са облагаеми застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие.
Застрахователното събитие не трябва да бъде непременно свързано с увреждане. В договора могат да се предвидят други обстоятелства, като например доживяване до определен срок, за да се породи правото на застрахователна сума.
Получените доходи в резултат на сключена застраховка "Живот", които не попадат в цитираното изключение, следва да се третират като облагаем доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ и съответно да се облагат с окончателен данък.
Данъкът за доходите по чл. 38, ал. 8 се удържа и внася от предприятието или от самоосигуряващото се лице - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице.
На основание чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, с окончателен данък се облага брутнатасума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
- получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия;
- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
В настоящия случай, от приложения към запитването документ - служебна бележка е видно, че получавате сумата в качеството на застраховащ по застраховка "Живот" и сумата е изплатена поради изтекъл срок на полицата.
Когато лицето не е ползвало данъчно облекчение по чл. 19 от закона, е предвидено изключение. Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите по ал. 8, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от същия закон.
Предвид гореизложеното, ако получената сума е необлагаема на основание чл. 13, ал. 1, т. 14 или на основание чл. 38, ал. 9 от закона, същата не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 52, ал. 1, т. 4 от с.з. не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи, облагаеми с окончателен данък по чл.38 с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 50а от ЗДДФЛ, местните физически лица могат по желание да деклариран освободените от облагане доходи по силата на този закон.
Ако в дохода, който сте получил, има добавена сума с характер на лихва, т.е. изплатената сума е по-голяма от направените вноски по застрахователната полица, същата подлежи на деклариране и облагане по реда на чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ, като се подава годишна данъчна декларация с приложение № 6.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: през 2022 г. сте получили от "ДЗИ-животозастраховане" ЕАД сума по застрахователна полица за застраховка "Живот", удостоверена със служебна бележка. В допълнителен телефонен разговор е уточнено, че застраховката е била сключена в полза на трето лице - Вашата внучка, и не сте ползвал данъчно облекчение по реда на чл. 19 от ЗДДФЛ.
Въпрос: Следва ли да декларирате изплатената сума в данъчната декларация за 2022 г.?
За определяне на облагаемия доход, включително за целите на разглежданите разпоредби, се прилага общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ: облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 14 от ЗДДФЛ не са облагаеми застрахователните обезщетения, когато е настъпило застрахователно събитие. Застрахователното събитие не е задължително да е свързано с увреждане; в договора могат да се предвидят и други обстоятелства, като например доживяване до определен срок, при които възниква право на застрахователна сума.
Получените доходи от застраховка "Живот", които не попадат в това изключение, се третират като облагаем доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ и се облагат с окончателен данък. Данъкът за доходите по чл. 38, ал. 8 се удържа и внася от предприятието или от самоосигуряващото се лице - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице.
На основание чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
- получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия;
- прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
В конкретния случай, от приложената служебна бележка е видно, че получавате сумата в качеството на застраховащ по застраховка "Живот" и сумата е изплатена поради изтекъл срок на полицата.
Когато лицето не е ползвало данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, е предвидено изключение. Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите по ал. 8, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от същия закон.
Предвид горното, ако получената сума е необлагаема на основание чл. 13, ал. 1, т. 14 или на основание чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ, тя не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 50а от ЗДДФЛ местните физически лица могат по желание да декларират освободените от облагане доходи по силата на този закон.
Ако в получения доход има добавена сума с характер на лихва, т.е. изплатената сума е по-голяма от направените вноски по застрахователната полица, тази разлика подлежи на деклариране и облагане по реда на чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ, като се подава годишна данъчна декларация с приложение № 6.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Изплатената по застраховка "Живот" сума не се декларира в годишната данъчна декларация за 2022 г., ако е необлагаема на основание чл. 13, ал. 1, т. 14 или чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ; ако е налице лихвена част над внесените премии, тя се декларира и облага по чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ с подаване на ГДД с приложение № 6.
