НАП: Отразяване на кредитни известия за търговски отстъпки при вътреобщностни придобивания по ЗДДС и задължения по Интрастат

Предмет на становището е данъчното третиране и декларирането по ЗДДС и по системите VIES и Интрастат на кредитни известия, издадени за допълнителни търговски отстъпки при постигнати обороти.

Описана е следната фактическа обстановка: "........." ООД закупува стоки от дружества със седалище в друга държава членка на ЕС. За закупените стоки получава фактури и издава протоколи за начисляване на ДДС при вътреобщностно придобиване (ВОП). На по-късен етап, при установяване, че дружеството е постигнало договорните цели за оборот, посочените контрагенти издават кредитни известия за допълнителна отстъпка.

Дружеството продава съответните стоки в месеца на получаването им или в началото на следващия месец. Стоките се изписват при продажба по доставна стойност (себестойност), формирана и отчетена при получаването им. Получените от контрагентите кредитни известия се отчитат от дружеството като приход в текущия месец, без да се отразяват в отчетните регистри по ЗДДС и в Интрастат.

Въпрос: Как следва да се отрази кредитното известие в дневниците по ДДС и Интрастат в месеца на получаването му?

Становището се изразява въз основа на чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и относимите разпоредби на ЗДДС, ППЗДДС, ЗСВТС и подзаконовите актове по прилагането му.

1. Данъчна основа при вътреобщностно придобиване и търговски отстъпки

Съгласно чл. 64, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа при вътреобщностното придобиване се определя по реда на чл. 26 от закона.

По чл. 26, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС данъчната основа е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът, в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена. Тя се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставката всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.

Изключение е предвидено в чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, според който данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. Когато отстъпките се предоставят на получателя след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им.

В чл. 18 от ППЗДДС са уредени изискванията при предоставяне на търговска отстъпка или намаления на получателя. Съгласно чл. 18, ал. 1 от ППЗДДС чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС се прилага независимо дали търговската отстъпка или намалението се предоставят под формата на пари, стоки или услуги.

Когато търговската отстъпка или намалението са предоставени след датата на възникване на данъчното събитие за доставката, по чл. 18, ал. 4 от ППЗДДС за изменението на данъчната основа на доставката доставчикът издава кредитно известие към фактурата, издадена за доставката.

От изложеното в запитването се установява, че "допълнителната отстъпка" се предоставя за постигане на определен оборот, като доставчикът издава кредитно известие. Няма данни да се предоставя друга стока, услуга или пари от доставчика, както и дали възниква насрещна престация (задължение) за дружеството към контрагентите - доставчици, предоставящи отстъпката.

За целите на становището се приема, че със стойността на допълнителната отстъпка се намалява дължимата сума за плащане от дружеството към доставчиците, без за дружеството да възникват задължения по повод получаването на отстъпката. В този случай е налице предоставяне на търговска отстъпка/намаление след датата на възникване на данъчното събитие.

Извод: Допълнителната отстъпка, документирана с кредитно известие, представлява търговска отстъпка/намаление, предоставена след датата на възникване на данъчното събитие, която намалява данъчната основа на първоначалното вътреобщностно придобиване.

2. Задължение за издаване на протокол при изменение на данъчната основа

Съгласно чл. 117, ал. 4 от ЗДДС при изменение на данъчната основа на доставка или при разваляне на доставка, за която е издаден протокол, се издава нов протокол, който трябва да съдържа задължителните реквизити, посочени в тази разпоредба. Протоколът се издава в 15-дневен срок от датата, на която е възникнало съответното обстоятелство по ал. 4.

Предвид горното, по повод полученото кредитно известие, издадено от съответния доставчик за документиране на допълнителната отстъпка, следва да се издаде протокол по реда на чл. 117, ал. 4 от ЗДДС и в срока по ал. 5 на същата разпоредба.

Извод: При получаване на кредитно известие за допълнителната отстъпка дружеството е длъжно да издаде нов протокол по чл. 117, ал. 4 от ЗДДС в 15-дневния срок по ал. 5, с който да отрази намалението на данъчната основа.

3. Отразяване в отчетните регистри по ЗДДС и във VIES

На основание чл. 113, ал. 1 от ППЗДДС регистрираните лица водят задължително отчетните регистри по чл. 124, ал. 1 от ЗДДС - дневник за покупките и дневник за продажбите, съдържащи информация за всички издадени и получени данъчни документи и отчети, които следва да бъдат издадени съгласно изискванията на закона или правилника.

По чл. 113, ал. 5 от ППЗДДС информацията от отчетните регистри се използва за попълване на справките-декларации и VIES-декларациите по закона.

Съгласно чл. 112, ал. 1 от ЗДДС данъчни документи са фактурата, известието към фактура и протоколът. Тези документи подлежат на отразяване в отчетните регистри и в декларациите.

Извод: Протоколът, издаден по чл. 117, ал. 4 от ЗДДС във връзка с полученото кредитно известие, следва да се отрази в съответните отчетни регистри по ЗДДС и да участва при попълване на справката-декларация и VIES-декларацията за съответния данъчен период.

4. Задължения по система Интрастат при кредитни известия за отстъпки

Съгласно чл. 7 от Закона за статистика на вътрешнообщностната търговия със стоки (ЗСВТС) "Задължени лица за подаване на декларации по система "Интрастат" - Интрастат оператори, са лицата, регистрирани по ЗДДС, които осъществяват вътрешнообщностна търговия със стоки в годишни обеми, изразени в стойност, над праговете за деклариране".

Праговете за деклариране за 2021 г. съгласно Заповед РД 05-918/20.10.2020 г. са:

• за поток пристигания - 430 000 лв.;
• за поток изпращания - 270 000 лв.

Съгласно чл. 53а, ал. 7, т. 1 и т. 2 от Наредбата по чл. 1, ал. 2 от ЗСВТС "Кредитни известия за покупка или продажба на стоки не трябва да се декларират по система Интрастат, когато търговецът получава отстъпка за достигнати годишни обороти или резултати и/или когато кредитно известие е издадено за целия годишен период и не може да бъде разпределено по отделни стоки и периоди."

В конкретния случай дружеството е регистрирано по система Интрастат за 2020 г. и за 2021 г. с възникнало годишно задължение за поток пристигания и има подадени декларации.

Предвид гореизложеното, в конкретния случай дружеството няма задължение за подаване на коригиращи декларации по система Интрастат по поток пристигания.

Извод: Получените кредитни известия за допълнителни отстъпки при достигнати обороти не се декларират по система Интрастат и дружеството не дължи коригиращи декларации по поток пристигания.