НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-39-25
Дата: 18.03.2015 год.
ЗДДС, чл. 2
Относно: освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност на получени от Фонд за гарантиране на влоговете доставки на услуги, предоставени по електронен път
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-39-25/04.03.2015 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Фонд за гарантиране на влоговете в банките (Фонда) е юридическо лице със седалище в гр. София. Същият на основание чл. 8 от Закон за гарантиране на влоговете (ЗГВ) определя и събира годишните премийни и встъпителните вноски от банките, инвестира активите си съгласно чл. 22, ал. 3 от същия закон, изплаща гарантираните размери на влоговете и осъществява функциите и правомощията, предвидени в Закона за банковата несъстоятелност.
Фондът е сключил договор с чуждестранно дружество, по силата на който ползва услуги, предоставяни по електронен път.
В запитването е посочено, че на основание чл. 7, ал. 3 от ЗГВ Фондът се освобождава от заплащането на държавни и местни данъци и такси само по операциите по гарантиране на влоговете. В тази връзка Фондът изисква Национална агенция за приходите да издаде удостоверение, че същият е освободено от задължения за плащане на данък върху добавената стойност лице, с цел освобождаване на Фонда от ангажимента да заплаща данък върху добавената стойност на чуждестранното дружество - доставчик на услугите, предоставяни по електронен път.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба относно издаване на удостоверение, че Фондът е освободено от задължения за плащане на данък върху добавената стойност лице, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 7, ал. 3 от ЗГВ Фондът се освобождава от заплащането на държавни и местни данъци и такси само по операциите по гарантиране на влоговете. Считам че, при логическото тълкуване на тази разпоредба, следва да се приеме, че предвиденото в нея освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност се отнася до извършваните от Фонда доставки на стоки и/или услуги по операциите по гарантиране на влоговете, но не и за получаваните от него доставки. Това тълкуване е в съответствие и с нормите от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, които са транспонирани в Закона за данък върху добавената стойност. В същата няма предвидено освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност на получени доставки от юридическо лице във връзка с извършвани от него операции по гарантиране на влогове. Съгласно чл. 396 от Директива 2006/112/ЕС относно общата система на данъка върху добавената стойност, Съветът може с единодушно решение по предложение на Комисията да разреши на всяка държава-членка да сключи с трета държава или международен орган споразумение, което може да съдържа дерогации от директивата. По отношение на освобождаване на такива доставки по реда на тази разпоредба на България не е предоставена дерогация на Директива 2006/112/ЕС относно общата система на данъка върху добавената стойност. В този смисъл за получените от Фонда доставки на услуги, извършени от чуждестранното дружество, не е налице основание за неначисляване на данък върху добавената стойност, съответно не е налице основание за издаване на удостоверение, че Фондът е освободено от задължения за плащане на данък върху добавената стойност лице за получени от него доставки във връзка с операциите по гарантиране на влоговете.
зам. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Фонд за гарантиране на влоговете в банките е юридическо лице със седалище в гр. София. На основание чл. 8 от Закона за гарантиране на влоговете (ЗГВ) Фондът определя и събира годишните премийни и встъпителните вноски от банките, инвестира активите си съгласно чл. 22, ал. 3 от ЗГВ, изплаща гарантираните размери на влоговете и осъществява функциите и правомощията, предвидени в Закона за банковата несъстоятелност.
Фондът е сключил договор с чуждестранно дружество, по силата на който ползва услуги, предоставяни по електронен път.
В запитването е посочено, че съгласно чл. 7, ал. 3 от ЗГВ Фондът се освобождава от заплащането на държавни и местни данъци и такси само по операциите по гарантиране на влоговете.
В тази връзка Фондът изисква Национална агенция за приходите да издаде удостоверение, че е освободено от задължения за плащане на данък върху добавената стойност лице, с цел освобождаване на Фонда от ангажимента да заплаща данък върху добавената стойност на чуждестранното дружество - доставчик на услугите, предоставяни по електронен път.
Въпрос: Да се издаде удостоверение, че Фондът е освободено от задължения за плащане на данък върху добавената стойност лице, с цел да не заплаща ДДС на чуждестранното дружество - доставчик на електронните услуги.
Съгласно чл. 7, ал. 3 от ЗГВ Фондът се освобождава от заплащането на държавни и местни данъци и такси само по операциите по гарантиране на влоговете.
При логическо тълкуване на тази разпоредба се приема, че предвиденото в нея освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност се отнася до извършваните от Фонда доставки на стоки и/или услуги по операциите по гарантиране на влоговете, но не и до получаваните от него доставки.
Това тълкуване е в съответствие с нормите на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, транспонирани в Закона за данък върху добавената стойност. В директивата не е предвидено освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност на получени доставки от юридическо лице във връзка с извършвани от него операции по гарантиране на влогове.
Съгласно чл. 396 от Директива 2006/112/ЕС относно общата система на данъка върху добавената стойност Съветът може с единодушно решение по предложение на Комисията да разреши на всяка държава-членка да сключи с трета държава или международен орган споразумение, което може да съдържа дерогации от директивата.
По отношение на освобождаване на такива доставки по реда на чл. 396 от Директива 2006/112/ЕС на България не е предоставена дерогация от Директива 2006/112/ЕС относно общата система на данъка върху добавената стойност.
В този смисъл за получените от Фонда доставки на услуги, извършени от чуждестранното дружество, не е налице основание за неначисляване на данък върху добавената стойност.
Съответно не е налице основание за издаване на удостоверение, че Фондът е освободено от задължения за плащане на данък върху добавената стойност лице за получени от него доставки във връзка с операциите по гарантиране на влоговете.
Извод: Не съществува правно основание за освобождаване от ДДС на получаваните от Фонда електронни услуги от чуждестранното дружество и не може да бъде издадено удостоверение, че Фондът е освободено от задължения за плащане на ДДС лице за тези доставки.
