Изх. № 53-00-93
19.08. 2020г.
ЗДДС - чл. 26, ал. 3, т. 3
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-00-93/24.07.2020 г., във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"...." ЕООД е регистрирано по реда на ЗДДС. Дружеството осъществява облагаеми доставки на транспортни услуги на територията на страната на данъчно задължени лица, регистрирани по ЗДДС. За осъществяването на дейността дружеството плаща ТОЛ такси, за което получава на свое име първичен счетоводен документ без начислен ДДС. Платените такси дружеството префактурира на клиентите си на по-късен етап, като начислява ДДС със ставка 20 на сто на основание чл. 26, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли да бъдат облагани префактурираните ТОЛ такси по реда на ЗДДС?
По така установената фактическата обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Обектите на облагане с ДДС са изчерпателно изброени в разпоредбите на чл. 2 от ЗДДС. Такива, най-общо казано, са облагаеми доставки, вътреобщностни придобивания, внос на стоки. Видно от изложената фактическа обстановка, сумите, които дружеството префактурира на клиентите си, не биха могли да бъдат квалифицирани като обект на облагане с ДДС на самостоятелно основание, съответно дължимото за тях възнаграждение да бъде третирано като данъчна основа по смисъла на закона.
Същевременно, обаче, тези суми съставляват съпътстващи разходи, пряко свързани с доставките на транспортни услуги. По силата на чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС с такива разходи следва да бъде увеличена данъчната основа на всяка доставка, за която те се дължат. В описания в запитването случай са налице и условията на чл. 15 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС),доколкото дружеството доставчик на транспортните услуги плаща дължимите такси от свое име и за своя сметка, след което ги префактурира (поисква) от получателя на съответната услуга. Поради това на основание чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС стойността на дължимите за всяка доставка ТОЛ такси следва да бъде третирана като елемент от данъчната основа на доставката.
Дружество "...." ЕООД е регистрирано по ЗДДС и извършва облагаеми доставки на транспортни услуги на територията на страната към данъчно задължени лица, регистрирани по ЗДДС. За осъществяване на дейността дружеството заплаща ТОЛ такси, за които получава на свое име първичен счетоводен документ без начислен ДДС. Платените ТОЛ такси дружеството префактурира на клиентите си на по-късен етап, като начислява ДДС със ставка 20 на сто на основание чл. 26, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Въпрос: Следва ли да бъдат облагани префактурираните ТОЛ такси по реда на ЗДДС?
Обектите на облагане с ДДС са изчерпателно изброени в чл. 2 от ЗДДС и включват, най-общо, облагаеми доставки, вътреобщностни придобивания и внос на стоки.
Сумите, които дружеството префактурира на клиентите си като ТОЛ такси, не могат да бъдат квалифицирани като самостоятелен обект на облагане с ДДС, поради което възнаграждението за тях не представлява самостоятелна данъчна основа по смисъла на закона.
Същевременно тези суми представляват съпътстващи разходи, пряко свързани с доставките на транспортни услуги. Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС с такива разходи следва да се увеличи данъчната основа на всяка доставка, за която те се дължат.
В разглеждания случай са налице и условията на чл. 15 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност, тъй като дружеството - доставчик на транспортните услуги - заплаща дължимите ТОЛ такси от свое име и за своя сметка, след което ги префактурира (поисква) от получателя на съответната услуга.
Поради това, на основание чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС, стойността на дължимите за всяка доставка ТОЛ такси следва да се третира като елемент от данъчната основа на доставката.
Извод: Префактурираните ТОЛ такси не са самостоятелен обект на облагане, но като съпътстващи разходи по чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС увеличават данъчната основа на доставката на транспортната услуга и подлежат на облагане с ДДС като част от тази доставка.
