2_1019/12.12.2022 г.
§15д, ал.7 от ПЗР на ЗДДС
чл. 66а. от ЗДДС
§15д, ал.8 от ЗДДС
ОДБХ извършва услуги по тарифа - държавни такси, които са освободени от ДДС. На услугите, които са по ценоразпис начислява ДДС 20% ДДС.
ОДБХ e получила фактура от --АД със ставка 9% ДДС.
Посочили сте, че е необходимо да префактурирате определено количество топлинна енергия на Ваш клиент. При проведен телефонен разговор се уточни, че това се налага тъй като сградата, в която се помещава ОДБХ се ползва и от друго лице, а АД издава фактура за общото количество топлоенергия на ОДБХ .
Поради това, че ОДБХ е фактурира услугите си по ценоразпис с 20% ДДС поставяте следният въпрос:
1. С каква ставка следва да изготвите фактурата за топлинната енергия на клиента - с 9% или с 20 % ДДС?
С оглед изложената фактическа обстановка в запитването и действащата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС, изразявам следното становище:
В чл. 66а. от ЗДДС (Нов - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г.) е указано, че ставката на данъка е 9 на сто за доставката на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно § 15д., ал.2 от ЗДДС (в сила от 09.07.2022 г.) ставката на данъка по чл. 66а се прилага до 1 юли 2023 г. за следните доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки:
1. доставка на централно отопление;
2. доставка на природен газ.
ЗДДС не въвежда легално определение на понятието "централно отопление". Следва да се използва дадената дефиниция на това понятие в §1, т.36 от ДР на Закона за енергийната ефективност, съгласно която "централно отопление" е подаване на топлинна енергия под формата на пара или топла вода чрез мрежа от централен производствен източник към множество сгради или други места за използване за загряване на помещения или процеси. В този смисъл намалената ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление се прилага както за топлинна енергия под формата на пара, така и на топла вода.
Предвид разпоредбата на §15д, ал.7 от ПЗР на ЗДДС, когато данъчното събитие по доставка на централно отопление, за която се прилага намалена данъчна ставка от 9%, е възникнало до 09.07.2022г. и данъчният документ за доставката се издава след тази дата, доставката се документира чрез издаване на фактура по чл. 113, при издаването на която се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката ( т.е. ставка от 20 на сто).
Съгласно §15д, ал.8 от ЗДДС, когато след влизането в сила на намалената данъчна ставка за доставка на централно отопление възникнат основания за изменение на данъчната основа на доставка, която е фактически извършена и документирана до 09.07.2022г., изменението на данъчната основа се извършва чрез издаване на данъчно известие по чл. 115, като се прилага данъчният режим, действащ към датата на възникване на данъчното събитие на извършената и документирана доставка ( т.е. ставка от 20 на сто). Относно данъчното третиране по ЗДДС на префактуриране на разходи с начислен ДДС, в случаите при които префактурирането не е по повод задължения, свързани с основна доставка е изготвено указание на ЦУ на НАП с изх. № 20-00-42 от 21.02.2014 г., копие от което Ви изпращаме.
Предвид указанието, в случаите при които с оглед особени стопански и правни предпоставки фактурата е издадена от доставчика на едно данъчно задължено лице, а действителен потребител на стоката или услугата е друго данъчно задължено лице се поставя въпросът как следва да се документират тези разходи с начислен ДДС - следва ли да се префактурират от получателя по фактурата - страна по договора с доставчика, към реалния потребител на стоката или услугата и следва ли при това да се начисли ДДС.
Посочено е също, че при префактурирането следва да се има предвид, че е недопустимода бъдат променени основните характеристики на доставката, а именно: данъчна ставка, данъчно събитие, данъчна основа (съобразно дела в разходите), място на изпълнение. Обръща се внимание, че префактурирането е допустимо само и единствено, доколкото отстранява липсата на фактура, издадена на името на действителния потребител на доставяната стока или услуга, като тази липса се дължи на особени стопански или правни отношения.
В тази връзка, при извършена доставка на централно отопление, за която АД е издала фактура на ОДБХ, със ставка на ДДС 9%, същата е допустимо да се префактурира на другото лице, което се помещава в сградата, в зависимост от количеството топлинна енергия, която е потребило, със същата ставка на ДДС, в размер на 9% ДДС.
Относно фактурите, с които се извършва префактуриране на разходи с начислен ДДС, са валидни общите правила за документиране, деклариране и отчитане на данъка.
Въпрос: С каква ставка следва да изготвите фактурата за топлинната енергия на клиента - с 9% или с 20% ДДС?
ОДБХ извършва услуги по тарифа - държавни такси, които са освободени от ДДС. За услугите, които са по ценоразпис, ОДБХ начислява ДДС 20%. ОДБХ е получила фактура от АД със ставка 9% ДДС. Необходимо е да се префактурира определено количество топлинна енергия на клиент, тъй като сградата, в която се помещава ОДБХ, се ползва и от друго лице, а АД издава фактура за общото количество топлинна енергия на ОДБХ.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) се изразява следното становище.
В чл. 66а от ЗДДС (нов - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г.) е предвидено, че ставката на данъка е 9 на сто за доставката на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно § 15д, ал. 2 от ЗДДС (в сила от 09.07.2022 г.) ставката на данъка по чл. 66а се прилага до 1 юли 2023 г. за следните доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки:
- доставка на централно отопление;
- доставка на природен газ.
ЗДДС не съдържа легално определение на понятието "централно отопление". Поради това следва да се използва дефиницията в § 1, т. 36 от допълнителните разпоредби на Закона за енергийната ефективност, според която "централно отопление" е подаване на топлинна енергия под формата на пара или топла вода чрез мрежа от централен производствен източник към множество сгради или други места за използване за загряване на помещения или процеси. В този смисъл намалената ставка на данъка от 9 на сто за централно отопление се прилага както за топлинна енергия под формата на пара, така и на топла вода.
Съгласно § 15д, ал. 7 от преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС, когато данъчното събитие по доставка на централно отопление, за която се прилага намалена данъчна ставка от 9%, е възникнало до 09.07.2022 г. и данъчният документ за доставката се издава след тази дата, доставката се документира чрез издаване на фактура по чл. 113, при издаването на която се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката, тоест ставка от 20 на сто.
Съгласно § 15д, ал. 8 от ЗДДС, когато след влизането в сила на намалената данъчна ставка за доставка на централно отопление възникнат основания за изменение на данъчната основа на доставка, която е фактически извършена и документирана до 09.07.2022 г., изменението на данъчната основа се извършва чрез издаване на данъчно известие по чл. 115, като се прилага данъчният режим, действащ към датата на възникване на данъчното събитие на извършената и документирана доставка, тоест ставка от 20 на сто.
Относно данъчното третиране по ЗДДС на префактуриране на разходи с начислен ДДС, в случаите, при които префактурирането не е по повод задължения, свързани с основна доставка, е изготвено указание на ЦУ на НАП с изх. № 20-00-42 от 21.02.2014 г., копие от което се изпраща. В указанието е посочено, че в случаите, при които поради особени стопански и правни предпоставки фактурата е издадена от доставчика на едно данъчно задължено лице, а действителен потребител на стоката или услугата е друго данъчно задължено лице, възниква въпросът как следва да се документират тези разходи с начислен ДДС - дали следва да се префактурират от получателя по фактурата (страна по договора с доставчика) към реалния потребител на стоката или услугата и дали при това следва да се начисли ДДС.
Посочено е също, че при префактурирането е недопустимо да бъдат променени основните характеристики на доставката, а именно: данъчна ставка, данъчно събитие, данъчна основа (съобразно дела в разходите), място на изпълнение. Обръща се внимание, че префактурирането е допустимо само доколкото отстранява липсата на фактура, издадена на името на действителния потребител на доставяната стока или услуга, като тази липса се дължи на особени стопански или правни отношения.
В тази връзка, при извършена доставка на централно отопление, за която АД е издала фактура на ОДБХ със ставка на ДДС 9%, е допустимо същата да се префактурира на другото лице, което се помещава в сградата, в зависимост от количеството топлинна енергия, което е потребило, със същата ставка на ДДС в размер на 9%.
Относно фактурите, с които се извършва префактуриране на разходи с начислен ДДС, са приложими общите правила за документиране, деклариране и отчитане на данъка.
Извод: При префактуриране на топлинната енергия към другото лице, ползващо сградата, ОДБХ следва да издаде фактура със ставка на ДДС 9%, идентична с тази по фактурата, издадена от АД за доставката на централно отопление.
