ОТНОСНО:Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше запитване с вх. № 94-00-53/25.03.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че има противоречиви съдебни решения по изброени от Вас в запитването решения на Районен съд - ..... и Окръжен съд - ....., касаещи представени от посочен от Вас адвокат компютърни фактури за адвокатско възнаграждение, без доказателства за реално плащане - фискален бон, вносна бележка или договор за правна защита с разписка.
Поставени са следните въпроси:
- Доказано ли е заплащането на адвокатско възнаграждение единствено с електронна фактура, без доказателства за реално плащане - фискален бон, вносна бележка или договор за правна защита с разписка?
- Искате информация дали този адвокат има регистрирано фискално устройство.
С оглед на действащото данъчно законодателство и така изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
НАП е компетентна да изразява становища само по запитвания, съдържащи въпроси относно прилагането на данъчно-осигурителното законодателство.
На основание чл. 17, ал. 1 т. 5, б. "б" от Данъчния-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), задължените лица имат право да им бъдат осигурени и предоставени безплатно информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения, както и разяснение по прилагането на нормите от материалните данъчни и осигурителни закони и ДОПК.
Доколкото в запитването се изяснява, че се интересувате за трето лице и въпросите не са обвързани с извършвана от Вас стопанска дейност в качеството Ви на данъчно задължено лице, изразявам принципно становище.
На основание чл. 4, т. 8 от Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин, лицата, упражняващи свободна професия, в т.ч. и адвокатите, не са задължени да регистрират чрез фискално устройство извършваните от тях продажби в търговски обект.
Съгласно разпоредбата на чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч). Документът се издава в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.
В чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ са посочени доходите от друга стопанска дейност, към които безспорно се отнасят и доходите на физическите лица, упражняващи свободна професия.
Когато платец на доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е предприятие или самоосигуряващо се лице, което е задължено да прилага ЗСч и на основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ не издава "Сметка за изплатени суми", в документа по ал. 2 физическото лице, придобило доходите, включва и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч.
Следователно адвокатът, като лице, упражняващо свободна професия, не е задължен да издава фискална касова бележка, но следва да издава документ за придобитите от него доходи, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от ЗСч, а когато платец е предприятие или самоосигуряващо се лице, тогава следва да се посочат и реквизитите на чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч.
В този смисъл всеки документ, включително и договор за правна помощ от адвокатски кочан, съдържащ предвидените в чл. 6, ал. 1, т. 3 и/или ал. 3 от ЗСч задължителни реквизити, за целите на данъчното облагане се счита за първичен документ.
По силата на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доколкото не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл.14, ал.1 от ЗДДФЛ с данък върху общата годишна данъчна основа се облагат доходите по глава пета, придобити през данъчната година, с изключение на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и на доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а.
Оценка на доказателствата за наличие на заплащане се извършва от органите по приходите в хода на започнало производство по реда на ДОПК.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Посочено е наличие на противоречиви съдебни решения на Районен съд - ... и Окръжен съд - ..., свързани с представени от посочен от Вас адвокат компютърни фактури за адвокатско възнаграждение, без доказателства за реално плащане - фискален бон, вносна бележка или договор за правна защита с разписка.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Доказано ли е заплащането на адвокатско възнаграждение единствено с електронна фактура, без доказателства за реално плащане - фискален бон, вносна бележка или договор за правна защита с разписка?
Въпрос: Искате информация дали този адвокат има регистрирано фискално устройство.
НАП е компетентна да изразява становища само по запитвания, съдържащи въпроси относно прилагането на данъчно-осигурителното законодателство. На основание чл. 17, ал. 1, т. 5, б. "б" от ДОПК задължените лица имат право да им бъдат осигурени и предоставени безплатно информация за публичните им задължения и за сроковете за плащане на дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения, както и разяснения по прилагането на нормите на материалните данъчни и осигурителни закони и ДОПК.
Тъй като от запитването е видно, че се интересувате за трето лице и въпросите не са свързани с извършвана от Вас стопанска дейност в качеството Ви на данъчно задължено лице, се изразява принципно становище.
На основание чл. 4, т. 8 от Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин, лицата, упражняващи свободна професия, включително адвокатите, не са задължени да регистрират чрез фискално устройство извършваните от тях продажби в търговски обект.
Съгласно чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4 от ЗДДФЛ, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч). Документът се издава в два екземпляра - единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.
В чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ са посочени доходите от друга стопанска дейност, към които безспорно се отнасят и доходите на физическите лица, упражняващи свободна професия.
Когато платец на доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е предприятие или самоосигуряващо се лице, което е задължено да прилага ЗСч и на основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ не издава "Сметка за изплатени суми", в документа по ал. 2 физическото лице, придобило доходите, включва и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч.
Следователно адвокатът, като лице, упражняващо свободна професия, не е задължен да издава фискална касова бележка, но е длъжен да издава документ за придобитите от него доходи, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от ЗСч, а когато платец е предприятие или самоосигуряващо се лице - и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч. В този смисъл всеки документ, включително договор за правна помощ от адвокатски кочан, който съдържа задължителните реквизити по чл. 6, ал. 1, т. 3 и/или ал. 3 от ЗСч, за целите на данъчното облагане се счита за първичен счетоводен документ.
По силата на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доколкото не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ с данък върху общата годишна данъчна основа се облагат доходите по глава пета, придобити през данъчната година, с изключение на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и на доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ.
Оценката на доказателствата за наличие на заплащане се извършва от органите по приходите в хода на започнало производство по реда на ДОПК.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Адвокат, като лице, упражняващо свободна професия, не е задължен да има и да използва фискално устройство и не е длъжен да издава фискална касова бележка, но е длъжен да издава документ за придобитите доходи с реквизитите по чл. 6, ал. 3 ЗСч (и при определени платци - и по чл. 6, ал. 1, т. 3 ЗСч), като преценката дали е налице реално заплащане на адвокатско възнаграждение и дали представените документи го доказват се извършва от органите по приходите в рамките на производство по ДОПК.
