Изх. №23-22-834/25.06. 2024 г.
ЗСч - чл. 35, ал. 2; §1, т. 30 от ДР
ЗКПО - чл. 92, ал. 4
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №23-22-834/12.06.2024 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"ЛХ" е местно юридическо лице, регистрирано като сдружение с нестопанска цел за осъществяване на дейност в обществена полза.
През 2023 г. (годината на учредяване) сдружението е извършило разходи в размер на 500,00 лв. за организационни дейности, като създаване на интернет страница, плащане на домейн, такси и др., платени със собствени средства на учредители/ членове. Освен това е участвало в безплатни обучения за новосъздадени НПО, предоставени по програма PROTEUS. През отчетния период не е реализирало приходи.
Предвид малкия размер на разходите, не е възможно съставяне на годишен финансов отчет (ГФО) за 2023 г. - Отчет за приходите и разходите (ОПР) и Баланс.
При изготвяне на годишния отчет за дейността по Закона за статистиката (ЗСт) е отбелязано, че предприятието е осъществявало дейност, с приходи и разходи под 500,00 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени въпросите:
1. Може ли сдружението да бъде определено като лице, което не е осъществявало дейност за 2023 г. във връзка с подаване на декларация в Агенция по вписванията?
2. Следва ли сдружението да подаде годишна данъчна декларация съгласно ЗКПО за 2023 г.?
Предвид описаните обстоятелства, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
От публично достъпните регистри по Закона за търговския регистър и регистърът на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) е видно, че сдружението е вписано на 20.09.2023 г. като юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза по Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ).
Предмет на основната му дейност е работа за подобряване ситуацията на деца, младежи, семейства и групи, вкл. в неравностойно положение, за социално включване и подобряване на благосъстоянието на уязвими групи. Дейността се определя като такава в обществена полза. Сдружението може да извършва допълнителна стопанска дейност. Тя ще има следния предмет: консултиране, групова работа, обучения, изследвания, застъпничество, издателска дейност, развитие на социално предприемачество, както и друга незабранена от закона дейност, свързана с основната дейност и необходима за постигане на определените в устава цели (чл. 9 от устава).
По първи въпрос
Съгласно чл. 35, ал. 2 от Закона за счетоводството (ЗСч), предприятия - юридически лица с нестопанска цел, съставят ГФО на база национален счетоводен стандарт. В приложимия стандарт 9 "Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност", с §3.2 е регламентирано, че предприятията с нестопанска дейност съставят индивидуален сметкоплан, в който предвиждат сметки за отделно отчитане на нестопанската от стопанската дейност, както и за отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с тези дейности. В §8.2 от стандарта се изисква, когато предприятията с нестопанска дейност осъществяват и стопанска дейност, те да съставят отчет за приходите и разходите за стопанската си дейност в двустранна или едностранна форма, съгласно изискванията на стандарт 1 "Представяне на финансови отчети".
В НАП е задаван сходен въпрос относно извършване на аналогични разходи (за счетоводни услуги, банкови такси, местни данъци и такси) от данъчнозадължени лица. Изразено е следното становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22 от Устройствения правилник на Министерство на финансите е компетентна да изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство:
Текстът на разпоредбата на §1, т. 30 от Допълнителните разпоредби на ЗСч гласи, че предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период са предприятия, за които едновременно са изпълнени следните условия:
а) през отчетния период не са извършвали сделки по чл. 1 от Търговския закон(ТЗ);
б) през отчетния период не са възникнали условия да бъде признат приход съгласно ЗСч и приложимите счетоводни стандарти;
в) не са осъществявали дейност, свързана с инвестиции, производство и/или продажба;
г) не са осъществявали покупка на стоки и услуги с цел получаване на доходи и печалби.
В случай че управляваното от Вас предприятие отговаря на посочените условия, то се счита за предприятие, което не е осъществявало дейност през отчетния период и не следва да публикува годишни финансови отчетни в търговския регистър. Следва да имате предвид измененията на чл. 38, ал. 9, т. 2 от ЗСч, съгласно които предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период декларират това обстоятелство с декларация.
Съгласно действащата редакция на разпоредбата, в сила от 01.01.2021 г., това обстоятелство се декларира еднократно за първия отчетен период, в който не е осъществявана дейност, с декларация по образец, утвърден със заповед на министъра на финансите; декларацията се публикува в срок до 30 юни на следващата година от юридическите лица с нестопанска дейност в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска дейност.
По втори въпрос
Сдружението, в качеството на юридическо лице с нестопанска цел, е данъчно задължено лице, на основание чл. 2, ал. 1, т. 1, във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО, в случаите когато извършва сделки по чл. 1 отТЗ, както и когато отдава под наем движимо и недвижимо имущество.
Изброяването на сделки в чл. 1, ал. 1 от ТЗ не е изчерпателно, от което следва, че е необходима преценка дали дадена сделка или дейност на юридическо лице с нестопанска дейност би подлежало на облагане съгласно ЗКПО.
В ал. 3 на чл. 1 от ТЗ е посочено, че за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже, ако дейността му не е посочена в ал. 1. Видно от текста, преценката следва да бъде съобразена с предмета и обема на дейността. За да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/ стопанска, тя следва да отговаря на следните критерии:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба (без да е необходимо печалбата да е фактически реализирана) или дейността да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Във връзка с гореизложеното, при преценка на данъчното третиране на извършването от сдружението на стопанска дейност, следва да се има предвид, че ако тази дейност отговаря на посочените по-горе критерии, както и отдаването под наем на движимо и недвижимо имущество, то печалбите подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО.
За целите на ЗКПО счетоводният финансов резултат от ОПР за стопанската дейност подлежи на данъчно преобразуване при определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък, съответно се декларира с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО. С годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността в срок от 1 март до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на НАП - чл. 92, ал. 2 и ал. 3 от ЗКПО.
Годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността не подават предприятия, които през данъчния период не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството. Годишна данъчна декларация се подава, когато за данъчния период, през който не е осъществявана дейност по смисъла на ЗСч, възникне задължение за корпоративен данък или данък върху разходите, както и когато данъчно задълженото лице желае да декларира други данни и обстоятелства, предвидени в образеца на декларацията - чл. 92, ал. 4 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК),се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че "ЛХ" е местно юридическо лице, регистрирано като сдружение с нестопанска цел за осъществяване на дейност в обществена полза. През 2023 г. - годината на учредяване - сдружението е извършило разходи в размер на 500,00 лв. за организационни дейности, включително създаване на интернет страница, плащане на домейн, такси и други, платени със собствени средства на учредители/членове. Освен това е участвало в безплатни обучения за новосъздадени НПО, предоставени по програма PROTEUS. През отчетния период не са реализирани приходи. Поради малкия размер на разходите не е възможно съставяне на годишен финансов отчет (ГФО) за 2023 г. - Отчет за приходите и разходите (ОПР) и Баланс. При изготвяне на годишния отчет за дейността по Закона за статистиката е отбелязано, че предприятието е осъществявало дейност, с приходи и разходи под 500,00 лв.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли сдружението да бъде определено като лице, което не е осъществявало дейност за 2023 г. във връзка с подаване на декларация в Агенция по вписванията?
Въпрос 2: Следва ли сдружението да подаде годишна данъчна декларация съгласно ЗКПО за 2023 г.?
От публично достъпните регистри по Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел е видно, че сдружението е вписано на 20.09.2023 г. като юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза по Закона за юридическите лица с нестопанска цел. Предмет на основната му дейност е работа за подобряване ситуацията на деца, младежи, семейства и групи, включително в неравностойно положение, за социално включване и подобряване на благосъстоянието на уязвими групи. Дейността се определя като такава в обществена полза. Сдружението може да извършва допълнителна стопанска дейност с предмет: консултиране, групова работа, обучения, изследвания, застъпничество, издателска дейност, развитие на социално предприемачество, както и друга незабранена от закона дейност, свързана с основната дейност и необходима за постигане на определените в устава цели (чл. 9 от устава).
По първи въпрос
Съгласно чл. 35, ал. 2 от Закона за счетоводството предприятия - юридически лица с нестопанска цел, съставят годишен финансов отчет на база национален счетоводен стандарт. В приложимия стандарт 9 "Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност" в т. 3.2 е регламентирано, че предприятията с нестопанска дейност съставят индивидуален сметкоплан, в който предвиждат сметки за отделно отчитане на нестопанската от стопанската дейност, както и за отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с тези дейности. В т. 8.2 от стандарта се изисква, когато предприятията с нестопанска дейност осъществяват и стопанска дейност, те да съставят отчет за приходите и разходите за стопанската си дейност в двустранна или едностранна форма, съгласно изискванията на стандарт 1 "Представяне на финансови отчети".
В НАП е задаван сходен въпрос относно извършване на аналогични разходи (за счетоводни услуги, банкови такси, местни данъци и такси) от данъчно задължени лица. По този въпрос е изразено становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22 от Устройствения правилник на Министерство на финансите е компетентна да изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство.
Текстът на разпоредбата на § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството гласи, че предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период, са предприятия, за които едновременно са изпълнени следните условия:
- през отчетния период не са извършвали сделки по чл. 1 от Търговския закон;
- през отчетния период не са възникнали условия да бъде признат приход съгласно Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти;
- не са осъществявали дейност, свързана с инвестиции, производство и/или продажба;
- не са осъществявали покупка на стоки и услуги с цел получаване на доходи и печалби.
В становището на дирекция "Данъчна политика" е посочено, че в случай че управляваното предприятие отговаря на посочените условия, то се счита за предприятие, което не е осъществявало дейност през отчетния период и не следва да публикува годишни финансови отчети в търговския регистър.
Посочено е също, че следва да се имат предвид измененията на чл. 38, ал. 9, т. 2 от Закона за счетоводството, съгласно които предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период, декларират това обстоятелство с декларация. Съгласно действащата редакция на разпоредбата, в сила от 01.01.2021 г., това обстоятелство се декларира еднократно за първия отчетен период, в който не е осъществявана дейност, с декларация по образец, утвърден със заповед на министъра на финансите. Декларацията се публикува в срок до 30 юни на следващата година от юридическите лица с нестопанска дейност в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска дейност.
Извод: Определянето на сдружението като предприятие, което не е осъществявало дейност през 2023 г. за целите на подаване на декларация в Агенция по вписванията, зависи от това дали едновременно са изпълнени условията по § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството; при наличие на тези условия сдружението не следва да публикува ГФО, а следва да подаде декларация по чл. 38, ал. 9, т. 2 от Закона за счетоводството.
По втори въпрос
Сдружението, в качеството на юридическо лице с нестопанска цел, е данъчно задължено лице на основание чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане, в случаите когато извършва сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и когато отдава под наем движимо и недвижимо имущество.
Изброяването на сделки в чл. 1, ал. 1 от Търговския закон не е изчерпателно, поради което е необходима преценка дали дадена сделка или дейност на юридическо лице с нестопанска дейност подлежи на облагане съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане. В чл. 1, ал. 3 от Търговския закон е посочено, че за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, даже ако дейността му не е посочена в ал. 1. От текста следва, че преценката трябва да бъде съобразена с предмета и обема на дейността.
За да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/стопанска, тя следва да отговаря на следните критерии:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба (без да е необходимо печалбата да е фактически реализирана) или дейността да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Във връзка с гореизложеното, при преценка на данъчното третиране на извършването от сдружението на стопанска дейност следва да се има предвид, че ако тази дейност отговаря на посочените критерии, както и при отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, печалбите подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от Закона за корпоративното подоходно облагане.
За целите на Закона за корпоративното подоходно облагане счетоводният финансов резултат от отчета за приходите и разходите за стопанската дейност подлежи на данъчно преобразуване при определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък и съответно се декларира с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане. С годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността в срок от 1 март до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на НАП - чл. 92, ал. 2 и ал. 3 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
Годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността не подават предприятия, които през данъчния период не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството. Годишна данъчна декларация се подава, когато за данъчния период, през който не е осъществявана дейност по смисъла на Закона за счетоводството, възникне задължение за корпоративен данък или данък върху разходите, както и когато данъчно задълженото лице желае да декларира други данни и обстоятелства, предвидени в образеца на декларацията - чл. 92, ал. 4 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
Извод: Сдружението подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане и годишен отчет за дейността, когато през данъчния период е осъществявало дейност по смисъла на Закона за счетоводството и/или са налице основанията по чл. 92, ал. 4 от Закона за корпоративното подоходно облагане; ако не е осъществявало дейност по смисъла на Закона за счетоводството и не възниква задължение за корпоративен данък или данък върху разходите и не желае да декларира други данни и обстоятелства, годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността не се подават.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.
