Изх. № 94-Е-350
Дата: 14. 03. 2023 год.
ЗДДС, чл. 68, ал. 1 ;
ЗДДС, чл. 69, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 100, ал. 1.
ОТНОСНО: прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № ........... г. е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Вие упражнявате свободна професия и не сте регистрирано по реда на ЗДДС лице.
Възнамерявате да закупите жилище, което ще ползвате и за офис. Покупката ще бъде финансирана с банков кредит.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Имате ли право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност (ДДС) при покупката на жилището?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Правилата за възникване на правото на приспадане на данъчен кредит и условията за неговото упражняване са регламентирани в Глава седма от ЗДДС. Съгласно разпоредбата на чл. 68, ал. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по закона. Доставките с право на приспадане на данъчен кредит са посочени в чл. 69 от ЗДДС. На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Видно от текста на посочените разпоредби право на приспадане на данъчен кредит може да възникне само доколкото стоките или услугите, за които е начислен ДДС по доставката към данъчно задължено лице, се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки, за които същото следва да начислява ДДС като регистрирано по реда на ЗДДС лице. Това е така, тъй като правото на приспадане на данъчен кредит е елемент от механизма на общата система на данъка върху добавената стойност, въведен с Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност(Директивата за ДДС), разпоредбите на която са транспонирани в ЗДДС. Този механизъм се характеризира с неутралност на данъка по отношение на икономическите оператори във веригата от доставки и понасянето на данъчната тежест при крайното потребление на стоката или услугата, като правилното функциониране на механизма на данъка се осигурява чрез начисляването на данъка при продажбата и предоставянето на данъчен кредит при покупката на стока/услуга, предназначена за независимата икономическа дейност. Съгласно същността и логиката на системата, въведена от Директивата за ДДС, начисленият данък върху добавената стойност за получени доставки на стоки или услуги, използвани от данъчно задълженото лице за последващи облагаеми доставки, може да се приспадне. Доколкото е предвиден праг на облагаемия оборот, под който данъчно задължените лица, които извършват облагаема икономическа дейност, са освободени от задължението за начисляване на ДДС за извършените от тях облагаеми доставки на стоки и услуги, то за същите лица не възниква и право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност по получените доставки на стоки и услуги, използвани за извършване на тези освободени от облагане доставки под прага. От изложеното следва, че до датата на регистрацията му по реда на Глава девета от ЗДДС, озаглавена "Регистрация", нерегистрирано по реда на ЗДДС данъчно задължено лице не може да приспада начисления му данък върху добавената стойност за получени стоки и услуги по облагаема доставка.
Регистрацията по ЗДДС е задължителна (при наличие на съответните основания) или по избор - доброволна. Характерно за доброволната регистрация е, че предоставя на данъчно задълженото лице възможността да се регистрира по реда на закона без наличието на основания за задължителна регистрация. Тази възможност е предоставена с чл. 100, ал. 1 от ЗДДС. Въз основа на изложеното в запитването може да се предположи, че удовлетворявате критериите на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС и имате статут на данъчно задължено лице. В случай че това е така, то имате правото да се регистрирате по реда на чл. 100, ал. 1 от закона. След регистрацията по реда на ЗДДС ще възникне задължение да третирате осъществяваните облагаеми доставки по общия ред на закона и ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за данъка, начисляван при получени облагаеми доставки, използвани за целите на извършваните облагаеми доставки. В случай че имотът, придобит преди датата на регистрация по закона, е наличен към датата на регистрацията по реда на ЗДДС, съгласно чл. 74 от ЗДДС и при наличието на посочените в текста на посочената разпоредба предпоставки, ще възникне право на приспадане на данъчен кредит. Доколкото възнамерявате да ползвате придобития имот както за лични нужди, така и за независимата си икономическа дейност, и в двете хипотези ще имате право на приспадане на данъчен кредит само за частта от начисления данък върху добавената стойност, съответстваща на използването на имота за независима икономическа дейност, по правилата и в съотношението, регламентирани в чл. 71a от ЗДДС (ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е посочено, че упражнявате свободна професия и не сте регистрирано по реда на ЗДДС лице. Възнамерявате да закупите жилище, което ще използвате и като офис. Покупката ще бъде финансирана с банков кредит.
Въпрос: Имате ли право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност (ДДС) при покупката на жилището?
Правилата за възникване на правото на приспадане на данъчен кредит и условията за неговото упражняване са уредени в глава седма от ЗДДС. Съгласно чл. 68, ал. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по закона.
Доставките с право на приспадане на данъчен кредит са посочени в чл. 69 от ЗДДС. На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
От съдържанието на тези разпоредби следва, че право на приспадане на данъчен кредит може да възникне само доколкото стоките или услугите, за които е начислен ДДС по доставката към данъчно задължено лице, се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки, за които същото лице следва да начислява ДДС като регистрирано по реда на ЗДДС лице.
Правото на приспадане на данъчен кредит е елемент от механизма на общата система на данъка върху добавената стойност, въведен с Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директивата за ДДС), чиито разпоредби са транспонирани в ЗДДС. Този механизъм се характеризира с неутралност на данъка по отношение на икономическите оператори във веригата от доставки и с понасяне на данъчната тежест при крайното потребление на стоката или услугата. Правилното функциониране на механизма се осигурява чрез начисляване на данъка при продажбата и предоставяне на данъчен кредит при покупката на стока или услуга, предназначена за независимата икономическа дейност.
Съгласно същността и логиката на системата, въведена от Директивата за ДДС, начисленият данък върху добавената стойност за получени доставки на стоки или услуги, използвани от данъчно задълженото лице за последващи облагаеми доставки, може да се приспадне. Тъй като е предвиден праг на облагаемия оборот, под който данъчно задължените лица, извършващи облагаема икономическа дейност, са освободени от задължението за начисляване на ДДС за извършените от тях облагаеми доставки на стоки и услуги, за тези лица не възниква и право на приспадане на данъчен кредит за начисления ДДС по получените доставки на стоки и услуги, използвани за извършване на тези доставки под прага.
От изложеното следва, че до датата на регистрацията по реда на глава девета от ЗДДС "Регистрация" нерегистрирано по реда на ЗДДС данъчно задължено лице не може да приспада начисления му данък върху добавената стойност за получени стоки и услуги по облагаема доставка.
Регистрацията по ЗДДС е задължителна (при наличие на съответните основания) или по избор - доброволна. Доброволната регистрация предоставя на данъчно задълженото лице възможност да се регистрира по реда на закона без да са налице основания за задължителна регистрация. Тази възможност е предвидена в чл. 100, ал. 1 от ЗДДС.
Въз основа на изложеното в запитването може да се предположи, че отговаряте на критериите на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС и имате статут на данъчно задължено лице. Ако това е така, имате право да се регистрирате по реда на чл. 100, ал. 1 от закона. След регистрацията по реда на ЗДДС ще възникне задължение да третирате осъществяваните облагаеми доставки по общия ред на закона и ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за данъка, начисляван при получени облагаеми доставки, използвани за целите на извършваните облагаеми доставки.
Ако имотът, придобит преди датата на регистрация по закона, е наличен към датата на регистрацията по реда на ЗДДС, съгласно чл. 74 от ЗДДС и при наличие на посочените в тази разпоредба предпоставки, ще възникне право на приспадане на данъчен кредит.
Тъй като възнамерявате да използвате придобития имот както за лични нужди, така и за независимата си икономическа дейност, и в двата случая ще имате право на приспадане на данъчен кредит само за частта от начисления данък върху добавената стойност, съответстваща на използването на имота за независима икономическа дейност, по правилата и в съотношението, регламентирани в чл. 71a от ЗДДС (ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2017 г.).
Извод: Като нерегистрирано по ЗДДС лице нямате право на приспадане на данъчен кредит за ДДС при покупката на жилището. При регистрация по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС и при наличие на условията на чл. 74 от ЗДДС може да възникне право на данъчен кредит за наличния към датата на регистрация имот, като при смесено използване - за лични нужди и за независима икономическа дейност - правото на приспадане се ограничава до частта от данъка, съответстваща на използването за независима икономическа дейност по чл. 71a от ЗДДС.
