Изх.№ М-26-В-40
Дата: 24.04.2017 год.
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 1;
КСО, чл. 4, ал. 4;
КСО, чл. 5, ал. 4;
КСО, чл. 6, ал. 8;
КСО, чл. 6, ал. 9;
Наредба № Н-8, чл. 2, ал. 4.
ОТНОСНО: определяне на окончателен размер на месечния осигурителния доход за 2016 г. от самоосигуряващите се лица
В запитването Ви, постъпило в ЦУ на НАП и заведено с вх. № М-26-В-40 от 01.03.2017 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Самоосигуряващо се лице, регистрирано като упражняващо свободна професия адвокат, започва трудова дейност от 06.01.2016 г. Авансово внесените месечни осигурителни вноски през годината са върху по-висок осигурителен доход от окончателно определения месечен размер съгласно данните, декларирани в Таблица1 и Таблица 2 на Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г. към годишната данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Поставени са следните въпроси:
- След като лицето е започнало дейност от 06 януари, следва ли този месец да се счита за пълен месец на упражняване на дейност, с оглед разпределяне на годишния облагаем доход от дейността му по месеци?
- Следва ли да се коригират Декларации образец № 1 за тези месеци, за които са подадени данни с по-висок месечен осигурителен доход от окончателно определения?
- В случай, че не се налагат корекции на подадените през годината декларации образец № 1, то при подаване на данни с декларация обр. № 6 няма да се получи равенство с декларация обр. №1, тъй като авансово внесените през годината осигурителни вноски са в по- голям размер от дължимите осигурителни вноски спрямо декларирания облагаем доход по данъчна декларация? Как следва да се процедира в тази ситуация?
- На ред 8, част І на Приложение № 3 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 г. кой размер на осигурителните вноски следва да се посочи-авансово внесените през годината по данни от месечно подадените декларации обр. № 1 или размера на дължимите осигурителни вноски по декларация обр. № 6, изчислен на база окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г.?
Предвид така изложената фактическа обстановка и с оглед действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия, са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт (за фонд "Пенсии"). По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО). Същите са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Осигурителните вноски са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово през календарната година върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (чл. 6, ал. 8 от КСО).
Окончателният размер на месечния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и в размерите за фонд "Общо заболяване и майчинство" за самоосигуряващите се лица, които са избрали да се осигуряват в този фонд, в срока за подаване на данъчната декларация. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или е определен с влязъл в сила ревизионен акт по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година.
Видно от разпоредбата на чл. 6, ал. 9 от КСО окончателният размер на месечния осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана дейността.
Със заличаването на второ изречение в чл. 3, ал. 2 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се дължат осигурителни вноски, в сила от 01.01.2017 г.(ДВ, бр. 27 от 07.04.2017 г.), отпада пропорционалното определяне на облагаемия доход от дейността на самоосигуряващите се в зависимост от работните дни през месеците, в които те не са упражнявали трудова дейност през целия месец.
В Указанията за попълване на Таблица № 1 на Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г. е посочено, че облагаемият доход в редове от 1 до 12 на колона 5 се определя, като сумата на ред 13 се разделя на броя на месеците, през които лицето е упражнявало трудова дейност като самоосигуряващо се лице, независимо от броя на отработените през месеца дни. Подобен текст има и в Указанията за попълване на Таблица № 2.
Предвид изложеното, в конкретния случай лицето е упражнявало дейност през всички месеци на календарната година като самоосигуряващо се и облагаемият доход в редове от 1 до 12 на колона 5 се определя като сумата на ред 13 в Таблица 1 и Таблица 2 се раздели на 12 месеца.
По втория въпрос:
Съгласно чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни по реда на наредба, издадена от министъра на финансите, съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт (Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/2005 г.). Данните се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО). За тези месеци, за които самоосигуряващите се лица са внесли и подали Декларации образец №. 1 с данни за по-висок месечен осигурителен доход от окончателно определения, не следва да се коригират, тъй като осигурителният доход, върху който са внесени авансово месечните осигурителни вноски от самоосигуряващите се лица, се вземат предвид при определяне размера на паричните им обезщетения и при определяне на индивидуалния коефициент при пенсиониране. В тази връзка, в Указанията за попълване на Таблица 1 е указано, че осигурителният доход, посочен в колона 4, трябва да съответства на данните за този доход, подадени от самоосигуряващите се лица с декларация обр.№ 1, съответно декларация обр. № 5 от Наредба № Н-8/2005 г.
Необходимо е да се посочи, че в чл. 54м от КСО е регламентирана възможността за служебно преизчисляване на плащанията от държавното обществено осигуряване до 30 юни на годината, следваща годината, за която се отнасят, при допълнително представени доказателства - въз основа на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 и/или на окончателния осигурителен доход, определен съгласно чл. 6, ал. 9, и внесените окончателни осигурителни вноски.
По трети въпрос:
На основание разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г. всяко от декларираните месечни задължения с декларации образец №6 трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" от подадените декларации образец №1. Изискването за равенство по чл. 2, ал. 4 не се отнася за самоосигуряващите се лица, тъй като съгласно чл. 3, ал. 3, т. 2 от същата наредба самоосигуряващите се лица подават еднократно до 30 април декларация образец № 6 за дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година, а не ежемесечно.
По четвърти въпрос:
Както е посочено във фактическата обстановка, самоосигуряващото се лице е внасяло авансово месечни осигурителни вноски върху осигурителен доход, по-висок от окончателно определения месечен размер. Дължимите осигурителни вноски, които се посочат в декларация образец № 6 за 2016 г., следва да бъдат върху окончателно определения месечен осигурителен доход за 2016 г. В случая окончателният размер на осигурителния доход за 2016 г. е равен на облагаемия доход, посочен на ред 13. На ред 1 под Таблица № 1 и Таблица № 2 годишният осигурителен доход, върху който се внасят окончателни осигурителни вноски, получен като разлика между ред 13, колона 7 и ред 13, колона 6, е с отрицателна стойност, т. е. надвнесени са осигурителни вноски, които могат да бъдат прихванати и/или възстановени по реда на чл. 128 и 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Възстановяването на недължимо платени суми може да се извърши по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на задълженото лице, ако същото е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго.
На ред 8, част І на Приложение № 3 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 г. лицето следва да посочи размера на дължимите осигурителни вноски по декларация обр. № 6, изчислен на база окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
|
|
В запитването е описана следната фактическа обстановка: самоосигуряващо се лице, регистрирано като упражняващо свободна професия - адвокат, започва трудова дейност от 06.01.2016 г. Авансово внесените месечни осигурителни вноски през годината са върху по-висок осигурителен доход от окончателно определения месечен размер съгласно данните, декларирани в Таблица 1 и Таблица 2 на Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г. към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: След като лицето е започнало дейност от 06 януари, следва ли този месец да се счита за пълен месец на упражняване на дейност, с оглед разпределяне на годишния облагаем доход от дейността му по месеци?
Въпрос: Следва ли да се коригират Декларации образец № 1 за тези месеци, за които са подадени данни с по-висок месечен осигурителен доход от окончателно определения?
Въпрос: В случай, че не се налагат корекции на подадените през годината декларации образец № 1, то при подаване на данни с декларация обр. № 6 няма да се получи равенство с декларация обр. № 1, тъй като авансово внесените през годината осигурителни вноски са в по-голям размер от дължимите осигурителни вноски спрямо декларирания облагаем доход по данъчна декларация? Как следва да се процедира в тази ситуация?
Въпрос: На ред 8, част I на Приложение № 3 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 г. кой размер на осигурителните вноски следва да се посочи - авансово внесените през годината по данни от месечно подадените декларации обр. № 1 или размера на дължимите осигурителни вноски по декларация обр. № 6, изчислен на база окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г.?
Правен анализ по първи въпрос
На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия, са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт (фонд "Пенсии"). По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство съгласно чл. 4, ал. 4 от КСО. Тези лица са самоосигуряващи се по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово през календарната година върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО.
Окончателният размер на месечния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този окончателен размер не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване, както и в размерите за фонд "Общо заболяване и майчинство" за самоосигуряващите се лица, които са избрали да се осигуряват в този фонд, в срока за подаване на данъчната декларация.
Годишният осигурителен доход се определя като разлика между:
- декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс облагаем доход от упражняване на трудова дейност, и
- сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или е определен с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година.
Съгласно чл. 6, ал. 9 от КСО окончателният размер на месечния осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана дейността.
Със заличаването на второто изречение в чл. 3, ал. 2 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се дължат осигурителни вноски, в сила от 01.01.2017 г. (ДВ, бр. 27 от 07.04.2017 г.), отпада пропорционалното определяне на облагаемия доход от дейността на самоосигуряващите се лица в зависимост от работните дни през месеците, в които те не са упражнявали трудова дейност през целия месец.
В Указанията за попълване на Таблица № 1 на Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г. е посочено, че облагаемият доход в редове от 1 до 12 на колона 5 се определя, като сумата на ред 13 се разделя на броя на месеците, през които лицето е упражнявало трудова дейност като самоосигуряващо се лице, независимо от броя на отработените през месеца дни. Подобен текст е предвиден и в Указанията за попълване на Таблица № 2.
Предвид изложеното, в конкретния случай лицето е упражнявало дейност през всички месеци на календарната година като самоосигуряващо се лице и облагаемият доход в редове от 1 до 12 на колона 5 се определя, като сумата на ред 13 в Таблица 1 и Таблица 2 се раздели на 12 месеца.
Извод: Месец януари 2016 г., в който дейността е започнала от 06.01.2016 г., се счита за пълен месец на упражняване на дейност при разпределяне на годишния облагаем доход по месеци, като облагаемият доход се разпределя равномерно за 12 месеца.
Правен анализ по втори въпрос
Съгласно чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни по реда на наредба, издадена от министъра на финансите, съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт. Това е Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/2005 г.). Данните се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите съгласно чл. 5, ал. 6 от КСО.
За месеците, за които самоосигуряващите се лица са внесли и подали декларации образец № 1 с данни за по-висок месечен осигурителен доход от окончателно определения, не следва да се извършват корекции. Причината е, че осигурителният доход, върху който са внесени авансово месечните осигурителни вноски от самоосигуряващите се лица, се взема предвид при определяне размера на паричните им обезщетения и при определяне на индивидуалния коефициент при пенсиониране.
В тази връзка, в Указанията за попълване на Таблица 1 е посочено, че осигурителният доход, посочен в колона 4, трябва да съответства на данните за този доход, подадени от самоосигуряващите се лица с декларация обр. № 1, съответно декларация обр. № 5 от Наредба № Н-8/2005 г.
Необходимо е да се отбележи, че в чл. 54м от КСО е регламентирана възможността за служебно преизчисляване на плащанията от държавното обществено осигуряване до 30 юни на годината, следваща годината, за която се отнасят, при допълнително представени доказателства - въз основа на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 и/или на окончателния осигурителен доход, определен съгласно чл. 6, ал. 9, и внесените окончателни осигурителни вноски.
Извод: Декларации образец № 1, подадени с по-висок месечен осигурителен доход от окончателно определения, не се коригират, тъй като този по-висок осигурителен доход се отчита при определяне на обезщетенията и пенсиите.
Правен анализ по трети въпрос
На основание чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. всяко от декларираните месечни задължения с декларации образец № 6 трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" от подадените декларации образец № 1.
Изискването за равенство по чл. 2, ал. 4 не се отнася за самоосигуряващите се лица, тъй като съгласно чл. 3, ал. 3, т. 2 от Наредба № Н-8/2005 г. самоосигуряващите се лица подават еднократно до 30 април декларация образец № 6 за дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година.
Текстът в становището прекъсва след думите "а ...", поради което допълнителни правни мотиви или уточнения по този въпрос не са изложени.
Извод: За самоосигуряващите се лица не се прилага изискването за месечно равенство между данните по декларации обр. № 1 и обр. № 6 по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-8, тъй като те подават еднократно годишна декларация обр. № 6 за дължимите осигурителни вноски за предходната година.
Правен анализ по четвърти въпрос
В предоставения текст от становището липсва изрично изложен анализ и отговор относно попълването на ред 8, част I на Приложение № 3 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 г. и кой размер на осигурителните вноски следва да се посочи - авансово внесените през годината по данни от декларации обр. № 1 или дължимите осигурителни вноски по декларация обр. № 6, изчислени на база окончателния размер на осигурителния доход за 2016 г.
Извод: В рамките на предоставения откъс от становището не е изложен изричен отговор на въпроса за размера на осигурителните вноски, който следва да се посочи на ред 8, част I на Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2016 г.
