Относно:Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-46 от 11.02.2021 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е придобило чрез покупко-продажба апартамент, находящ се в гр. С, в сграда, въведена в експлоатация през 2002 г. Нотариален акт е издаден на 21.12.2017 г. Продавачите са физически лица, които са придобили имота през 2007 г.
През 2021 г. дружеството има намерение да продаде апартамента.
Поставени са следните въпроси:
- Във фактурата, която дружеството следва да издаде при продажбата, следва ли да се начисли ДДС?
- Може ли да се приеме, че продажбата се третира като освободена доставка на основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с ДДС се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Облагаема доставка, по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Освободените от облагане с ДДС доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС.
На основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях.
В ЗДДС законодателят не е дал легална дефиниция на понятието "сгради, които не са нови". Определението за "сгради, които не са нови" се извежда по аргумент за противното от определението, дадено в § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС. С цитираната норма е дадена дефиниция за "нови сгради", а именно:
а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията (ЗУТ), или
в) които отговарят на следните условия:
аа) представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ, и
бб) към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ.
По силата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, в случаите на доставка по ал. 3 от същата разпоредба, доставчикът може да избере да третира доставката на сграда, която не е нова, като облагаема доставка.
Предвид изложеното, доколкото в конкретния случай обекта е въведен в експлоатация през 2002 г. и предвид липсата на информация за извършвани разходи за реконструкция и преустройство на имота, ако същият не отговаря на даденото в § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС определение за "нова сграда", при продажбата му ще е приложима разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката следва да се третира като освободена.
В запитването е посочено, че дружеството е придобило чрез покупко-продажба апартамент, находящ се в гр. С, в сграда, въведена в експлоатация през 2002 г. Нотариалният акт за придобиването е издаден на 21.12.2017 г. Продавачите са физически лица, придобили имота през 2007 г. През 2021 г. дружеството има намерение да продаде апартамента.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Във фактурата, която дружеството следва да издаде при продажбата, следва ли да се начисли ДДС?
Въпрос 2: Може ли да се приеме, че продажбата се третира като освободена доставка на основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС?
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга.
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Освободените от облагане с ДДС доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС. На основание чл. 45, ал. 3 от ЗДДС освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях.
В ЗДДС не е дадена легална дефиниция на понятието "сгради, които не са нови". Определението за "сгради, които не са нови" се извежда по аргумент за противното от определението за "нови сгради", съдържащо се в § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на ЗДДС.
Съгласно § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС "нови сгради" са:
- сгради, които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
- сгради, за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията (ЗУТ), или
- сгради, които отговарят едновременно на следните условия:
- представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки, или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ, и
- към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ.
По силата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, в случаите на доставка по ал. 3 на същата разпоредба, доставчикът може да избере да третира доставката на сграда, която не е нова, като облагаема доставка.
Предвид изложеното и с оглед на това, че конкретният обект е въведен в експлоатация през 2002 г., както и предвид липсата на информация за извършвани разходи за реконструкция и преустройство на имота, ако същият не отговаря на определението за "нова сграда" по § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, при продажбата му ще е приложима разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката следва да се третира като освободена.
Извод: При условие че апартаментът не отговаря на определението за "нова сграда" по § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, продажбата му през 2021 г. представлява освободена доставка по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и във фактурата не следва да се начислява ДДС, освен ако дружеството не упражни правото си по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС да третира доставката като облагаема.
