2_238/08.04.2021
ЗДДФЛ чл.29, ал.1, т.3
ЗДДФЛ чл.55
Подали сте писмено запитване в Дирекция ОДОП. В същото задавате въпроси свързани с начина на отчитане на приходите /с фискално устройство или по реда на чл.9, ал.3 от ЗСч /за извършвани от Вас хотелиерски услуги в къща за гости, за данъчното облагане, на които сте получили вече становище от нашата ДОДОП.Интересувате се, с какви документи ще се отчитат приходите и от други дейности, извършвани от Вас, а именно: като инженер, технически ръководител и строител, извършващ -строително монтажни работи.
По тези въпроси, запитването Ви е изпратено по компетентност в Дирекция ДОМ към ЦУ на НАП София.
В запитването си сте посочили още, че след като получите категория на къщата си за гости, ще се регистрирате в Агенцията по вписванията като физическо лице, осъществяващи за своя сметка професионална дейност и ще се осигурявате като такова лице. Очаквате освен приходите от къщата за гости, да имате и такива като инженер, технически ръководител и строител, извършващ строително монтажни работи. В тази връзка сте поставили и следния въпрос: Какъв ще е периода на отчитане на документите за дейността Ви като инженер, технически ръководител и строител, извършващ строително монтажни работи?
С оглед приложението на Закона за данък върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, изразявам следното становище, в случай, че упражняваните от Вас дейности не попадат в Приложение№4 към глава втора на раздел VI на Закона за местните данъци и такси:
Съгласно чл.3, ал.1, т.9 от Закона за регистъра Булстат /ЗРБ/ в регистър Булстат се вписват физически лица, упражняващи свободна професия.
Съгласно чл.7, ал.2 от ЗРБ за физическите лица, упражняващи свободна професия се вписват следните обстоятелства: основание за вписване, упражнявани дейности/професии; документи, удостоверяващи извършването на определена дейност; дата на започване, спиране, възобновяване на дейността и още много данни, посочени в същата разпоредба.
Легалната дефиниция на понятието "лица, упражняващи свободна професия" е дадена в §1, т.29 от ДР на ЗДДФЛ: "Лица, упражняващи свободна професия" са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
Облагането на доходите от извършваните от Вас дейности, би могло да попадне в обхвата на чл.29, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ като доходи от упражняване на свободна професия.Облагаемият доход от тази стопанска дейност на лицата, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя като придобитият доход се намаля с 25 на сто разходи за дейността. Доходите по посочената разпоредба се декларират от местните физически лица в Приложение №3 към Годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която следва да бъде подадена до 30 април на годината следваща годината на получаване на доходите, като в същия срок следва да е внесен и дължимият данък. Размерът на данъка върху общата годишна данъчна основа се определя, като общата годишна данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
На основание чл. 54, ал. 1 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по постоянния адрес на местното физическо лице.
На основание чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането - при плащане в брой;
2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
3. получаването на престацията - за непаричен доход.
Получените доходи от горната дейност подлежат на облагане и с авансов данък по реда на чл.43 от ЗДДФЛ. В случай, че имате регистрация като самоосигуряващо се лице, дължите авансов данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които сте задължени да правите за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемия доход. Размерът на дължимия данък се изчислява, като горепосочената разлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто /чл.43, ал.1 и ал.3 от ЗДДФЛ/.
С оглед дължимостта на авансовия данък, следва да подавате и декларация по чл.55 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца следващ тримесечието на получаване на дохода, като в този срок се внася и данъка. За последното календарно тримесечие не се подава декларация по чл.55 от ЗДДФЛ за придобитите доходи като свободна професия и не се внася авансов данък.
Самоосигуряващите се лица, каквито са лицата, регистрирани като свободна професия подават изискуемите декларации само по електронен път. За целта следва да се снабдите от ТД на НАП с персонален идентификационен код /ПИК/ или да използвате квалифициран електронен подпис.
Подали сте писмено запитване в дирекция ОДОП, в което поставяте въпроси относно начина на отчитане на приходите (с фискално устройство или по реда на чл. 9, ал. 3 от Закона за счетоводството) за извършвани от Вас хотелиерски услуги в къща за гости и за данъчното им облагане, по които вече сте получили становище от дирекция ОДОП. Интересувате се с какви документи ще се отчитат приходите и от други дейности, извършвани от Вас, а именно: като инженер, технически ръководител и строител, извършващ строително-монтажни работи. По тези въпроси запитването Ви е изпратено по компетентност в дирекция ДОМ към ЦУ на НАП София.
В запитването посочвате още, че след като получите категория на къщата си за гости, ще се регистрирате в Агенцията по вписванията като физическо лице, осъществяващо за своя сметка професионална дейност, и ще се осигурявате като такова лице. Очаквате, освен приходи от къщата за гости, да имате и приходи като инженер, технически ръководител и строител, извършващ строително-монтажни работи.
Въпрос: Какъв ще е периодът на отчитане на документите за дейността Ви като инженер, технически ръководител и строител, извършващ строително-монтажни работи?
С оглед прилагането на Закона за данък върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) се изразява становище при условие, че упражняваните от Вас дейности не попадат в Приложение № 4 към глава втора, раздел VI на Закона за местните данъци и такси.
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистъра Булстат (ЗРБ) в регистър Булстат се вписват физически лица, упражняващи свободна професия. Съгласно чл. 7, ал. 2 от ЗРБ за физическите лица, упражняващи свободна професия, се вписват следните обстоятелства: основание за вписване; упражнявани дейности/професии; документи, удостоверяващи извършването на определена дейност; дата на започване, спиране, възобновяване на дейността и други данни, посочени в същата разпоредба.
Легалната дефиниция на понятието "лица, упражняващи свободна професия" е дадена в § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ: "Лица, упражняващи свободна професия" са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
Облагането на доходите от извършваните от Вас дейности би могло да попадне в обхвата на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ като доходи от упражняване на свободна професия. Облагаемият доход от тази стопанска дейност на лицата, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с 25 на сто разходи за дейността.
Доходите по посочената разпоредба се декларират от местните физически лица в Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която следва да бъде подадена до 30 април на годината, следваща годината на получаване на доходите, като в същия срок следва да бъде внесен и дължимият данък. Размерът на данъка върху общата годишна данъчна основа се определя, като общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
На основание чл. 54, ал. 1 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по постоянния адрес на местното физическо лице.
На основание чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
Получените доходи от горната дейност подлежат на облагане и с авансов данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ. В случай че имате регистрация като самоосигуряващо се лице, дължите авансов данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които сте задължени да правите за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход. Размерът на дължимия данък се изчислява, като горепосочената разлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто (чл. 43, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ).
С оглед дължимостта на авансовия данък следва да подавате и декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на получаване на дохода, като в този срок се внася и данъкът. За последното календарно тримесечие не се подава декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ за придобитите доходи като свободна професия и не се внася авансов данък.
Самоосигуряващите се лица, каквито са лицата, регистрирани като свободна професия, подават изискуемите декларации само по електронен път. За целта следва да се снабдите от ТД на НАП с персонален идентификационен код (ПИК) или да използвате квалифициран електронен подпис.
Извод: Дейността Ви като инженер, технически ръководител и строител, извършващ строително-монтажни работи, при условие че представлява свободна професия по § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ и не попада в Приложение № 4 към ЗМДТ, се облага като доход от свободна професия по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, с 25% нормативно признати разходи, с авансово облагане по чл. 43 и деклариране с декларация по чл. 55 по тримесечия (без последното тримесечие), а годишно - с годишна данъчна декларация по чл. 50 до 30 април на следващата година.
