НАП: Място на изпълнение и документиране на доставки на стоки с транспорт от държава членка на ЕС до трета страна по ЗДДС

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).

Фактическата обстановка е следната: "И....." ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице. Дружеството ще закупи стоки от доставчик (А), регистриран за целите на ДДС в държава членка на ЕС. След това ще достави стоките на краен получател, регистриран извън ЕС. Стоките се транспортират от територията на държава (А) директно към получателя, установен извън ЕС, и не преминават през територията на България. Транспортът до крайния получател ще бъде извършен от превозвач, регистриран за целите на ДДС в Гърция.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Как следва "И....." ЕООД да отчете в дневниците за покупки покупко-продажбата на стоки от доставчика, регистриран в държава членка на ЕС, при получаване на фактура без начислен ДДС?

Въпрос 2: С какви документи следва дружеството да разполага за доказване на доставката към крайния получател?

Въпрос 3: Следва ли да се начислява ДДС във фактурата, която "И....." ЕООД ще издаде на получателя, и в коя колона на дневника за продажби следва да се отрази фактурата за доставката?

Въпрос 4: Формира ли дружеството облагаем оборот за целите на задължителна регистрация в съответната държава членка на ЕС, от чиято територия започва транспортът?

По първи въпрос

Съгласно чл. 6 от ЗДДС доставка на стоки е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката. За определяне на данъчния режим на доставките на стоки от съществено значение е да се установи мястото на изпълнение на доставката съобразно правилата на чл. 17 от ЗДДС.

Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.

Мястото на изпълнение на доставката, по отношение на която "И....." ЕООД е получател, се определя по чл. 17, ал. 1 от ЗДДС и това е мястото, където се намира стоката при прехвърляне на собствеността. В случая мястото на изпълнение е извън територията на страната - в държава (А), членка на ЕС.

За тази доставка не е приложим чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, тъй като се придобива право на собственост върху стока на територията на друга държава членка и стоката не се изпраща или транспортира от територията на държава членка (А) до територията на страната или до територията на друга държава членка.

Съгласно чл. 112, ал. 1 от ЗДДС данъчните документи по смисъла на ЗДДС са фактура, известие към фактура и протокол, издадени по реда на същия закон. С оглед на тази разпоредба за дружеството не възниква задължение да отрази фактурата, издадена от доставчика от държава членка (А), в отчетните регистри. Не съществува обаче пречка фактурата да бъде включена в колона 9 на дневника за покупки.

Извод: Фактурата от доставчика от държава членка (А) не подлежи на задължително отразяване в отчетните регистри по ЗДДС, но може по избор да бъде включена в колона 9 на дневника за покупки.

По втори и трети въпрос

Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.

По отношение на мястото на изпълнение на последващата продажба на стоката, която дружеството извършва от територията на държава (А), членка на ЕС, до страна извън Европейския съюз, е приложима разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС. В конкретния случай мястото на изпълнение на доставката е извън територията на България - в държава (А), от където започва превозът на стоката към крайния получател.

Основанието за неначисляване на данък за тази доставка е чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, като доставката следва да се отрази в колона 23 на дневника за продажби - "Данъчна основа на доставките по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС".

За извършените доставки, освен фактура, дружеството следва да разполага и с други документи, удостоверяващи основанието същите да се третират като доставки с място на изпълнение извън територията на страната, като: договори, транспортни документи, приемо-предавателни протоколи, търговска кореспонденция и др.

Извод: "И....." ЕООД не начислява ДДС във фактурата към крайния получател, тъй като мястото на изпълнение е в държава (А) по чл. 17, ал. 2 от ЗДДС. Фактурата се отразява в колона 23 на дневника за продажби, а доставката се доказва с фактура и съпътстващи документи (договори, транспортни документи, приемо-предавателни протоколи, търговска кореспонденция и др.).

По четвърти въпрос

Доставките с място на изпълнение извън територията на България, каквито извършва "И....." ЕООД, формират оборот за регистрация за целите на ДДС. В тази връзка дружеството следва да се съобрази с условията за задължителна регистрация за целите на ДДС, предвидени в законодателството на държава (А), членка на ЕС, на чиято територия осъществява облагаеми доставки.

Извод: Оборотът от разглежданите доставки се взема предвид за регистрация по ДДС в държава (А), като "И....." ЕООД трябва да спази изискванията за задължителна регистрация по ДДС, установени в законодателството на тази държава членка.

Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.