Изх. №20-00-444
19.08.2022 г.
чл. 96, ал. 9 от ЗДДС
чл. 156, ал. 1 от ЗДДС
относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС),свързани със специалния режим One-Stop-Shop (OSS).
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
Ваш клиент е бил част от група по ДДС до 29 април 2022 г. Тази група по ДДС е била регистрирана за целите на специалния режим за обслужване на едно гише OSS в Германия от 01 юли 2021 г., като по този начин е декларирала вътреобщностните дистанционни продажби, които са извършвани от клиента от Германия до България.
Считано от 30 април 2022 г. ДДС групата не съществува. Вашият клиент е следвало да се регистрира за целите на режима за обслужване на едно гише (OSS) в Германия, за да може да декларира вътреобщностните дистанционни продажби, които е осъществило. Регистрацията е направена, но на по-късен етап и за целите на режима OSS, същата е в сила от 01 юни 2022 г.
Осъществените вътреобщностни дистанционни продажби за България в периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г., възлизат на около 1 500 Евро.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Предвид българското законодателство, може ли дружеството да декларира/включи извършените вътреобщностни дистанционни продажби до България, през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г., осъществени преди датата си на регистрация за прилагане на специалния режим в Съюза(OSS)в справка-декларацията си по този режим за второ тримесечие на 2022 г.(Q2/2022)?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Предвид изложеното в запитването, в случай, че дружеството, което е установено по седалище и адрес на управление в Германия, е извършвало през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. доставки на стоки, които са с място на изпълнение на територията на страната (РБългария) и за които е приложим специален режим в Съюза (OSS), но не е било регистрирано през този период за прилагането на този режим в Германия - държавата членка по идентификация по смисъла на 369а, nap. 1, т. 2 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система па данъка върху добавената стойност, който е транспониран с чл. 152, ал. 7, т. 2 от ЗДДС, същото е следвало да се регистрира по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, като подаде заявление за регистрация в 7- дневен срок преди датата, на която данъкът върху добавената стойност за първата, извършена от него, облагаема доставка на стоки става изискуем.
Въпреки че дружеството не се е регистрирало по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС за извършените от него през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. доставки на стоки, които са с място на изпълнение на територията на страната и за които е приложим специален режим в Съюза, нито се е регистрирало в Германия за прилагане на специален режим в Съюза за този данъчен период, за да е възможно тези доставки да бъдат декларирани в справка-декларацията за прилагане на режима, считам за допустим предложения от дружеството начин за деклариране и внасяне на дължим от него данък върху добавената стойност за този период, въпреки че регистрацията по OSS е влязла в сила на 01 юни 2022 г., а именно - да декларира извършените от него през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. доставки на стоки в справка-декларацията си за прилагане на специален режим в Съюза за второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022) или в някой следващ данъчен период, за който същото е регистрирано за прилагането на този режим. В случай, че за периода второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022) е вече подадена справка-декларация за режим OSS, без да бъдат отразени доставките осъществени в периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г., същите следва да бъдат декларирани в следващ данъчен период. Посоченият подход е с оглед насърчаване от страна на приходната администрация на доброволното изпълнение на данъчните задължения, макар и в случая несвоевременно, както и предвид обстоятелството, че този подход е свързан с минимални административни разходи за установяване на данъчното задължение и събиране на данъка и че ще бъде реализиран по инициатива на данъкоплатеца.
В случай че дружеството декларира дължимия данък върху добавената стойност за периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. в справка-декларацията за прилагане на специален режим в Съюза в данъчен период второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022) или в някой следващ данъчен период същото следва да уведоми компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите - ..... (email: .............) за извършеното деклариране и внасяне на данъка върху добавената стойност, като посочи детайлна информация относно размера на данъка върху добавената стойност, дължим на страната, като държава членка по потребление, данъчния период, за който е дължим, входящия номер на подадената справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза, с която е деклариран този данък, и данъчния период, за който се отнася същата.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 1 от Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания, дружеството дължи лихви за невнесения в срок данък върху добавената стойност за периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г., ако доставките бъдат декларирани в някой следващ данъчен период, различено от второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022). Въз основа на уведомлението от дружеството, считам, че орган по приходите следва да установи размера на дължимата лихва по реда на чл. 103 от Данъчно- осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и да уведоми за размера й дружеството. Дружеството следва да внесе дължимата лихва по сметка за приходи от данъци на офис "......" при териториална дирекция на Националната агенция за приходите - ...... с IBANBG....... и BIC: ...................... При извършване на превода следва да се има предвид, че размерът на задължението, платим към България извън процедурата за опростено обслужване, както и банковата сметка, по която следва да постъпи плащането, са в български лева. При нареждане на плащането в различна валута препоръчвам да се вземе предвид обменният курс на обслужващата банка на НАП, към която е разкрита посочената сметка, по който плащането ще бъде превалутирано в национална валута.
Независимо от горното, органите по приходите могат да упражнят правомощията си и да осъществят данъчен контрол по реда на ДОПК относно коректното изчисляване на дължимия от дружеството данък и лихвата за несвоевременното му внасяне, както и правилното деклариране и внасяне на тези задължения от дружеството.
Становището разглежда прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), свързани със специалния режим One-Stop-Shop (OSS), във връзка с конкретна фактическа обстановка.
Фактическата обстановка е следната: клиент на запитващия е бил част от група по ДДС до 29 април 2022 г. Тази група по ДДС е била регистрирана за целите на специалния режим за обслужване на едно гише OSS в Германия от 01 юли 2021 г. и чрез тази регистрация са декларирани вътреобщностните дистанционни продажби, извършвани от клиента от Германия до България. Считано от 30 април 2022 г. ДДС групата престава да съществува. Клиентът е следвало сам да се регистрира за целите на режима OSS в Германия, за да декларира вътреобщностните дистанционни продажби, които осъществява. Регистрацията е извършена, но на по-късен етап, като за целите на режима OSS тя е в сила от 01 юни 2022 г. Вътреобщностните дистанционни продажби за България за периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. възлизат на около 1 500 евро.
Въпрос: Предвид българското законодателство, може ли дружеството да декларира/включи извършените вътреобщностни дистанционни продажби до България, през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г., осъществени преди датата си на регистрация за прилагане на специалния режим в Съюза (OSS), в справка-декларацията си по този режим за второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022)?
Въз основа на изложената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище.
Приема се, че дружеството е установено по седалище и адрес на управление в Германия и през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. е извършвало доставки на стоки с място на изпълнение на територията на страната (Република България), за които е приложим специалният режим в Съюза (OSS), но през този период не е било регистрирано за прилагането на този режим в Германия - държавата членка по идентификация по смисъла на чл. 369а, пар. 1, т. 2 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, транспониран с чл. 152, ал. 7, т. 2 от ЗДДС.
В тази хипотеза дружеството е следвало да се регистрира по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС, като подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок преди датата, на която данъкът върху добавената стойност за първата извършена от него облагаема доставка на стоки става изискуем.
Въпреки че дружеството не се е регистрирало по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС за извършените от него през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. доставки на стоки с място на изпълнение на територията на страната, за които е приложим специалният режим в Съюза, нито се е регистрирало в Германия за прилагане на специалния режим в Съюза за този данъчен период, така че тези доставки да могат да бъдат декларирани в справка-декларацията за прилагане на режима, се приема за допустим предложеният от дружеството начин за деклариране и внасяне на дължимия данък върху добавената стойност за този период, въпреки че регистрацията по OSS е влязла в сила на 01 юни 2022 г.
Предложеният и приет за допустим подход е дружеството да декларира извършените от него през периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. доставки на стоки в справка-декларацията си за прилагане на специалния режим в Съюза за второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022) или в някой следващ данъчен период, за който е регистрирано за прилагането на този режим.
В случай че за периода второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022) вече е подадена справка-декларация за режим OSS, без в нея да са отразени доставките, осъществени в периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г., тези доставки следва да бъдат декларирани в следващ данъчен период.
Посоченият подход се обосновава с цел насърчаване от страна на приходната администрация на доброволното изпълнение на данъчните задължения, макар и в случая несвоевременно, както и с оглед на това, че този подход е свързан с минимални административни разходи за установяване на данъчното задължение и събиране на данъка и ще бъде реализиран по инициатива на данъкоплатеца.
Извод: Допустимо е дружеството да декларира вътреобщностните дистанционни продажби за периода 30 април 2022 г. - 31 май 2022 г. в справка-декларацията по OSS за второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022) или в някой следващ данъчен период, за който е регистрирано по режима.
В случай че дружеството декларира дължимия данък върху добавената стойност за периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г. в справка-декларацията за прилагане на специалния режим в Съюза за данъчен период второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022) или в някой следващ данъчен период, то следва да уведоми компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите - ..... (email: .............) за извършеното деклариране и внасяне на данъка върху добавената стойност.
В уведомлението следва да се посочи детайлна информация относно:
- размера на данъка върху добавената стойност, дължим на страната като държава членка по потребление;
- данъчния период, за който е дължим данъкът;
- входящия номер на подадената справка-декларация за прилагане на специалния режим в Съюза, с която е деклариран този данък;
- данъчния период, за който се отнася съответната справка-декларация.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 1 от Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания дружеството дължи лихви за невнесения в срок данък върху добавената стойност за периода от 30 април 2022 г. до 31 май 2022 г., ако доставките бъдат декларирани в някой следващ данъчен период, различен от второ тримесечие на 2022 г. (Q2/2022).
Въз основа на уведомлението от дружеството се приема, че орган по приходите следва да установи размера на дължимата лихва по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и да уведоми дружеството за този размер.
Дружеството следва да внесе дължимата лихва по сметка за приходи от данъци на офис "......" при териториална дирекция на Националната агенция за приходите - ...... с IBAN BG....... и BIC: ......................
При извършване на превода следва да се има предвид, че размерът на задължението, платим към България извън процедурата за опростено обслужване, както и банковата сметка, по която следва да постъпи плащането, са в български лева. При нареждане на плащането в различна валута се препоръчва да се вземе предвид обменният курс на обслужващата банка на НАП, към която е разкрита посочената сметка, по който плащането ще бъде превалутирано в национална валута.
Независимо от горното, органите по приходите могат да упражнят правомощията си и да осъществят данъчен контрол по реда на ДОПК относно коректното изчисляване на дължимия от дружеството данък и лихвата за несвоевременното му внасяне, както и правилното деклариране и внасяне на тези задължения от дружеството.
Извод: Дружеството дължи лихва за закъсняло внасяне на ДДС, когато декларира разглежданите доставки в период, различен от Q2/2022, като лихвата се определя от орган по приходите по реда на чл. 103 от ДОПК и се заплаща по посочената сметка в български лева; приходната администрация запазва правото си да извърши данъчен контрол относно правилното изчисляване, деклариране и внасяне на данъка и лихвата.
