Изх. № М-24-28-2141
Дата: 28. 06. 2023 год.
ЗМДТ, чл. 46, ал. 2, т. 1;
ЗДДС, чл. 26, ал. 3, т. 1;
ЗДДС, чл. 67, ал. 2.
ОТНОСНО:определяне на данъчната основа при придобиване на имущества, съгласно разпоредбите на Закона за местните данъци такси /ЗМДТ/
Във Вашe писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. №..........06.2023г., поставяте следните въпроси:
Как следва да се определи данъчната основа, респ. размера на данък при придобиване на имущества по чл. 44 ЗМДТ, когато прехвърлителят е лице, регистрирано по Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/, а приобретателят е физическо лице, нерегистрирано по ЗДДС, при положение че в нотариалния акт е посочена цена без ДДС и съответно с включен ДДС, т.е. коя от двете суми следва да бъде определена като данъчна основа за определяне на данъка по ЗМДТ?
С оглед на изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище:
По силата на чл. 46, ал. 2, т. 1 от ЗМДТ, в случаите на придобиване на недвижими имоти и вещни права върху тях, данъчната основа за целите на облагане с местен данък се определя върху по-високата стойност между уговорената цена или определената от държавен или общински орган цена, а в случай че тя е по-ниска от данъчната им оценка - по последната, съгласно приложение №2 към закона тях. Същевременно за целите на ДДС данъчната основа се определя по правилата на чл. 26 от ЗДДС или по-конкретно - при сделки с недвижими имоти приложима е нормата на ал. 3, т. 1, съгласно която данъчната основа за облагане с ДДС се увеличава с всички други данъци и такси, в т.ч. акциз, когато такива са дължими за доставката. В тази връзка дължимият данък при придобиване на имущества по ЗМДТ следва да се начислява върху уговорената цена без ДДС.
В случаите, в които цената на даден недвижим имот е уговорена между страните по сделката като обща сума, без да е изрично посочено, че ДДС се дължи отделно, и продавач/доставчик е регистрирано по ЗДДС лице, на основание разпоредбата на чл. 67, ал. 2 ЗДДС следва да се приеме, че дължимият ДДС е включен в уговорената цена. Т.е. за целите на облагане с местен данък при придобиване на имущества от общата сума следва да бъде изваден ДДС, определен по формулата, предвидена в чл. 53, ал. 2 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност, и така получената сума представлява данъчната основа по смисъла на чл. 46, ал. 2, т. 1 ЗМДТ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е поставен следният въпрос:
Въпрос: Как следва да се определи данъчната основа, респективно размерът на данъка при придобиване на имущества по чл. 44 от ЗМДТ, когато прехвърлителят е лице, регистрирано по ЗДДС, а приобретателят е физическо лице, нерегистрирано по ЗДДС, при положение че в нотариалния акт е посочена цена без ДДС и съответно с включен ДДС, т.е. коя от двете суми следва да бъде определена като данъчна основа за определяне на данъка по ЗМДТ?
Съгласно чл. 46, ал. 2, т. 1 от ЗМДТ, при придобиване на недвижими имоти и вещни права върху тях данъчната основа за целите на облагане с местен данък се определя върху по-високата стойност между:
- уговорената цена, или
- определената от държавен или общински орган цена,
а когато тази стойност е по-ниска от данъчната оценка - върху данъчната оценка по приложение № 2 към закона.
За целите на ДДС данъчната основа се определя по правилата на чл. 26 от ЗДДС. При сделки с недвижими имоти е приложима нормата на чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, съгласно която данъчната основа за облагане с ДДС се увеличава с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
В тази връзка се приема, че дължимият данък при придобиване на имущества по ЗМДТ следва да се начислява върху уговорената цена без ДДС.
В случаите, когато цената на даден недвижим имот е уговорена между страните по сделката като обща сума, без изрично да е посочено, че ДДС се дължи отделно, и продавачът/доставчикът е лице, регистрирано по ЗДДС, на основание чл. 67, ал. 2 от ЗДДС се приема, че дължимият ДДС е включен в уговорената цена.
За целите на облагане с местен данък при придобиване на имущества от тази обща сума следва да бъде изваден ДДС, определен по формулата, предвидена в чл. 53, ал. 2 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност. Така получената сума представлява данъчната основа по смисъла на чл. 46, ал. 2, т. 1 от ЗМДТ.
Извод: Данъчната основа за определяне на местния данък при придобиване на имущества по чл. 44 от ЗМДТ се формира върху уговорената цена без ДДС, а когато е уговорена обща цена с включен ДДС, от нея се изважда ДДС по формулата на чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС и получената сума е данъчната основа по чл. 46, ал. 2, т. 1 от ЗМДТ.
