НАП: Дерегистрация по ЗДДС и задължения по ЗКПО на търговско дружество в ликвидация

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).

Изложена е следната фактическа обстановка:

Въз основа на влязло в сила през м. 06.2014 г. съдебно решение дружеството "... " ЕООД е с прекратена дейност. Дружеството има задължения в особено големи размери към Националната агенция за приходите и към ...... община - район "...", за което е образувано изпълнително дело № 7958/2010 г. при публичен изпълнител .... Налице е недвижимо имущество, което надвишава размера на задълженията и поради тази причина дружеството е в процедура по ликвидация.

В качеството си на ликвидатор сте подали в ТД на НАП офис "..." искане за справка за банковите сметки на дружеството, както и уведомление № ..../24.11.2014 г. относно обстоятелството, че дружеството е в ликвидация. След получаване на информацията от ТД на НАП офис "..." сте уведомили Банка Х, че като ликвидатор на дружеството имате правомощие да се разпореждате с постъпилите парични суми по сметките.

През м. 05.2015 г. установявате, че по сметка на дружеството има редовни постъпления от отдаване под наем на помещение, използвано за банков офис. След справка в имотния регистър установявате, че отдаваният под наем недвижим имот не е собственост на дружеството. Физическото лице ..., собственик на "... " ЕООД, е подписало уведомление, с което се задължава да Ви предаде цялата документация, касаеща дейността на дружеството.

Установено е, че собственик на ... е "... " ЕООД (ЕИК ...) с управител .... (ЕГН ...). Също така е установено, че собственик на "... " ЕООД е ... - съпруг на .... От приложените към запитването справки от Банка Х за движението по сметката на "... " ЕООД за периода 06.2014 г. - 05.2015 г. е видно, че ... се е разпореждала със сумите, постъпвали по сметката на дружеството, и е издавала фактури на дружества, свързани с нея и нейния съпруг.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Има ли право управител на дружество, което е в процедура по ликвидация, да продължи да се разпорежда със сумите, постъпващи по сметка на дружеството посредством електронно банкиране?

Въпрос 2: Има ли право управител на дружество, при назначен ликвидатор, да издава фактури от името на дружеството?

Въпрос 3: Възниква ли задължение за дадена банка да уведоми ликвидаторът на дружеството за наличието на електронно банкиране?

Въпрос 4: Налице ли е задължение за ..., в качеството си на собственик на "... " ЕООД, което от своя страна е собственик на "... " ЕООД (в ликвидация), да подава годишна данъчна декларация за 2014 г., справки-декларации по ЗДДС, както и дневници за покупки и продажби?

Въпрос 5: Към какви законови действия може да пристъпи назначеният ликвидатор на дружеството в случаите, когато управителят на същото не е предоставил счетоводната и търговска документация, свързана с дейността на дружеството в ликвидация?

Въпрос 6: Може ли друго лице освен ликвидатора да прекратява договори от името на дружеството в ликвидация?

Въпрос 7: Може ли друго лице освен ликвидатора да продава имущество на дружество в ликвидация?

Въпрос 8: Кога дружество в ликвидация следва да подаде искане за дерегистрация по ЗДДС при условие, че продължава да отдава недвижим имот под наем?

По първи, втори, трети, пети, шести и седми въпрос

Посочва се, че дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" изготвя становища по въпроси, свързани с прилагане на норми от данъчното и/или осигурителното законодателство. В конкретния случай поставените въпроси относно правата на управителя и ликвидатора, разпореждането със средства по банкови сметки, издаването на фактури, задълженията на банката за уведомяване, действията при непредоставена документация, както и възможността други лица да прекратяват договори или да продават имущество от името на дружеството в ликвидация, касаят търговски взаимоотношения. Тези въпроси следва да бъдат решени от страните при условията на Търговския закон (ТЗ).

Извод: По първи, втори, трети, пети, шести и седми въпрос дирекцията не дава материално становище, тъй като те се отнасят до търговски отношения и следва да се решават по реда на Търговския закон.

По четвърти въпрос

Законът за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) третира дружеството в ликвидация като всеки друг субект, подлежащ на облагане с корпоративни данъци.

Съгласно чл. 158 от ЗКПО, при прекратяване с ликвидация, за периода до заличаването му данъчно задълженото лице изпълнява задълженията си по общия ред на закона, включително и за прихода от наем, и при спазване изискванията на глава двадесет и първа от ЗКПО "Данъчно регулиране при прекратяване с ликвидация или с обявяване в несъстоятелност и при разпределение на ликвидационен дял".

Съгласно чл. 269, ал. 1 от ТЗ, ликвидаторът представлява дружеството и има правата и задълженията на изпълнителния му орган. Следователно ликвидаторът е лицето - управител на дружеството в ликвидация и от него може да се търси отговорност по смисъла на чл. 19 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) за неизпълнение на задълженията за внасяне, съответно удържане и внасяне на данъчни задължения.

От изложеното се прави извод, че ликвидаторът като управител на дружество в ликвидация следва да подава декларацията по чл. 92 от ЗКПО за 2014 г., както и справката-декларация по ЗДДС и дневниците за покупки и продажби за съответния данъчен период.

Извод: Задължението за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2014 г., както и справки-декларации по ЗДДС и дневници за покупки и продажби за съответните данъчни периоди, е на ликвидатора като управител на дружеството в ликвидация.

По осми въпрос

Съгласно чл. 266, ал. 1 от ТЗ производството по ликвидация на търговско дружество започва след прекратяването му, а съгласно чл. 273, ал. 1 от ТЗ завършва, когато са уредени всички задължения и остатъкът от имуществото е разпределен, със заличаване на дружеството по искане на ликвидаторите.

Съгласно чл. 107, т. 4, б. "а" от ЗДДС, задължение за прекратяване на регистрацията по ЗДДС възниква при прекратяване на юридическо лице - търговец, със или без ликвидация. В срок 14 дни от настъпване на това обстоятелство лицето трябва да подаде заявление за дерегистрация до компетентната териториална дирекция на НАП.

Съгласно чл. 77 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), заедно със заявлението за дерегистрация се подават:

• справка за облагаемия оборот по месеци за последните 12 месеца преди текущия;
• справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и текущата година, с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки;
• справка за общата сума на данъчните основи на доставките при условия на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната, с изключение на доставките на акцизни стоки, за текущата година и за всяка една от двете календарни години преди текущата;
• удостоверението(ята) за регистрация по чл. 104, ал. 1 и 2 от ЗДДС.

В случаите на прекратяване на юридическо лице, за дата на дерегистрацията се смята датата на възникване на съответното обстоятелство по чл. 107 от ЗДДС. Това правило е указано в чл. 109, ал. 6 от ЗДДС.

Когато лицето не е изпълнило в срок задължението си за подаване на заявление за дерегистрация, дерегистрация се извършва по инициатива на органа по приходите. Съгласно чл. 110 от ЗДДС, актът за дерегистрация не се връчва на лицето, а датата на дерегистрация е датата на възникване на обстоятелството по чл. 107 от закона.

Посочва се, че както в ЗДДС, така и в ППЗДДС липсват изрични разпоредби, които да дават възможност при прекратяване на търговско дружество същото да остане регистрирано за целите на облагане с ДДС до датата на заличаването му от Търговския регистър.

Според действащото законодателство, в случаите на прекратяване на юридическо лице (с или без ликвидация) възниква основание за задължителна дерегистрация на основание чл. 107, т. 4, б. "а" от ЗДДС. От това правило не са предвидени законови изключения.

Отбелязва се, че към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и/или услуги, за които е ползвало изцяло или частично данъчен кредит и които са активи по смисъла на Закона за собствеността (ЗС) или активи по смисъла на ЗКПО, различни от посочените по-нататък в становището (текстът в предоставения откъс е прекъснат).

Извод: При прекратяване на юридическо лице - търговец (включително в ликвидация) възниква задължение за дерегистрация по ЗДДС на основание чл. 107, т. 4, б. "а" от ЗДДС в 14-дневен срок от настъпване на обстоятелството по прекратяване, без законова възможност дружеството да остане регистрирано по ЗДДС до заличаването му от Търговския регистър.