НАП: Данъчно третиране по ЗКПО на разходите за електронен винетен стикер за локално платено паркиране като разходи в натура

Изх. №20-00-357/09.07.2024 г.

ЗКПО - чл. 204, ал. 1, т. 4;

чл. 206;

чл. 215а, ал. 1;

§1, т. 83 от ДР;

ЗДДФЛ - чл. 24, ал. 3.

ОТНОСНО: Данъчното третиране на разходите в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване от работници и служители и лица наети по договор за управление и контрол (наети лица), във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Дружеството извършва дейности по проверка, контрол, заключителни изпитвания, инспектиране, оценка, сертифициране и проучване на материали, проекти, процеси, технологии, продукти и инсталации в морския, индустриалния, гражданския, здравния, хранителния, енергийния, финансовия и транспортния сектор, околната среда и услугите, както и в други производствени области, включително оторизирани или делегирани от публичната администрация или други власти. Спецификата на дейностите изисква работа на място от служителите, за което дружеството е наело автомобили на оперативен лизинг за бързото придвижване до местоположението на обекта за инспектиране и оценка. Дружеството отчита разходите за гориво по пътни листа, които служителите попълват и предоставят всеки месец. В случай на лично ползване служителите попълват изминатите километри за лично ползване в пътния лист. Разходът за лично ползване на автомобилите е изчислен на база изминати километри.

Дейността на дружеството се осъществява в два офиса в градовете София и Варна. Офисът в София се намира в идеален център и не разполага със собствен паркинг. Служителите са изключително затруднени с паркирането на служебните автомобили в София, в зоните за почасово платено паркиране и се е наложило дружеството да заплати два броя електронен винетен стикер за локално платено паркиране на служители, живущи в зони с платено паркиране. Целта е да се осигури безпроблемното и сигурно паркиране на служебните автомобили. За направения разход дружеството получава фискален бон от Център за градска мобилност ЕАД.

При отчитане на направения разход за електронен винетен стикер на основание чл. 71 и чл. 72 от Наредба на столичен общински съвет за организация на движението на територията на столична община (НОДТСО) са възникнали въпроси относно правилното и точно данъчно третиране на този вид разход. Служителите са упълномощени лица да ползват автомобилите на дружеството и електронния винетен стикер за локално платено паркиране, който е обвързан с жилищния район на служителя.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Данъчно признат разход за дейността ли е електронният винетен стикер за локално паркиране? Ако е данъчно признат разход за дейността, то тогава може ли документално да бъде отчетен само с касов бон и направена електронна справка за активен винетен стикер?

2. Разходът за електронния винетен стикер трябва ли да се добави към разходите за изчисление на основата за данъка върху разходите в натура за предоставени за лично ползване активи? Ако този разход има елемент на лично ползване, каква база на изчисляване на личното ползване трябва да се приложи?

Предвид изложеното в запитването, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

По първи въпрос:

По реда на чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО с данъчна ставка 3% на данъка върху разходите се облагат разходите в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване и/или свързани с използване на персонал, от работници и служители и лица наети по договор за управление и контрол (наети лица), както и от лица, упражняващи личен труд по смисъла на §1, т. 26 от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).

Съгласно общото правило на чл. 215а, ал. 1 от ЗКПО данъчната основа за определяне на данъка върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от закона е сумата на разходите в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване и/или свързани с използване на персонал, за календарната година.

Съгласно §1, т. 83 от ДР на ЗКПО, разходи в натура за целите на чл. 204, ал. 1, т. 4 от закона е частта, съответстваща на личното ползване на активите и/или персонала, от счетоводните разходи, които не попадат в чл. 204, ал. 1, т. 1 - 2 и са свързани със собствени наети или предоставени за ползване активи и/или персонал, използвани както за дейността, така и за лично ползване. Когато активите са данъчно амортизируеми активи, вместо счетоводните разходи за амортизации се вземат предвид данъчните амортизации. Не са разходи в натура за целите на чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО разходите, извършени в полза на физически лица, които представляват придобит доход по смисъла на чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ. Не са разходи в натура и разходите, свързани с използването на собствени, наети или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване и/или свързаните с използване на персонал, когато за използването им се дължи възнаграждение.

Предвид гореизложеното, при определяне на данъчната основа за данък върху разходите в натура чл. 215а, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО, в общия размер на разходите се включват всички счетоводни разходи, които са документално обосновани, свързани с експлоатацията на конкретното моторно превозно средство, което от своя страна по основното си предназначение се използва във връзка с предмета на дейност, като например: експлоатационни разходи, разходи за застраховки, местен данък, винетки, паркинг, аксесоари и т.н. В данъчната основа се включва размерът на данъчните амортизации за съответния годишен период и също така размерът на данъчния кредит, който е формирал счетоводен разход. В конкретния случай в данъчната основа се включват и документално обоснованият разход за електронен винетен стикер.

За да бъдат признати всички експлоатационни разходи за превозното средство, същите следва да са разходи свързани с дейността на дружеството, което условие е изпълнено видно от изложената фактическа обстановка в запитването.

Съгласно чл. 206 от ЗКПО разходът и данъкът върху него се признават за данъчни цели в годината на начисляване и не формират данъчна временна разлика по реда на глава осма. Данъкът върху разходите е окончателен.

Допълнителен аргумент в подкрепа на изложеното се съдържа в разпоредбата на чл. 24, ал. 3 от ЗДДФЛ, по силата на която работодателите могат да изберат да не включват в облагаемия доход от трудови правоотношения доходите в натура за лично ползване, а да изберат да облагат с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО доходите в натура, представляващи разход в натура по смисъла на §1, т. 83 от ДР на ЗКПО при условията на същия закон. Съгласно същата разпоредба от ЗДДФЛ, правото на избор се упражнява по реда на чл. 217, ал. 3 от ЗКПО и не може да се прилага за отделни физически лица.

Следователно разходите за електронен винетен стикер се включват в данъчната основа за облагане с данък върху разходите в натура, независимо, че се отнася само за два стикера за паркиране.

По втори въпрос:

Както е изложено по първи въпрос, при определяне на данъчната основа за данък върху разходите в натура чл. 215а, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО в общия размер на разходите се включват всички счетоводни разходи, които са документално обосновани, свързани с експлоатацията на конкретното моторно превозно средство, в т. ч. и разходите за електронен винетен стикер.

Видно е, че разпоредбата на чл. 215а, ал. 1 и определението, дадено в §1, т. 83 от ДР на ЗКПО, изискват точно измерване на разходите за лично ползване, които ще представляват данъчната основа за облагане с данък върху разходите.

Предвидени са специални правила за определяне на частта от разходите, съответстваща на личното ползване. На основание чл. 215а, ал. 2 от ЗКПО, по отношение на превозните средства разходите се отнасят към личното ползване, като общият размер на всички разходи, свързани с превозното средство, се умножи:

1. по съотношението:

а) между изминатите за лично ползване километри и общите изминати километри от съответното превозно средство, или

б) между часовете на лично ползване на превозното средство и общите часове на използване на превозното средство, или

2. по 50 на сто.

Съгласно изложеното в запитването, Вие сте избрали вариант за определяне на данъчната основа за облагане на разходите в натура свързани с наети превозни средства, предоставени за лично ползване от служителите, по съотношението между изминатите за лично ползване километри и общите изминати километри от съответното превозно средство.

Следователно, след като разходът за електронен винетен стикер се включва в данъчната основа за облагане с данък върху разходите в натура, то съотношението по което се разпределят е това което сте избрали, а именно на база изминатите километри от съответното превозно средство.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.