ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с прилагането на ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-48/ 13.02.2017 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
- клон България е клон на чуждестранно юридическо лице, регистрирано по законите на Гибралтар до 11.11.2016г. и след това преместено на Остров Ман.
Основната дейност на дружеството се изразява в предоставянето за ползване на софтуерна платформа за залагания, техническата и поддръжка, поддръжка на онлайн сайтове и интернет инфраструктура, обслужването на крайни клиенти и други подобни услуги. Клиентите на дружеството са данъчно задължени лица, които организират онлайн залагания и са установени както в държави членки на ЕС, така и в трети страни.
Клонът и дружеството представляват едно и също юридическо лице. Дейността на Клона е свързана с предоставянето на различни по естество услуги в полза на дружеството-централа. Те се изразяват в разработване и поддържане на софтуер, маркетинг, обслужване на крайни клиенти, ползващи платформата и др.
Във връзка с указание на НАП № 24-38-35/ 01.10.2016г., дейността на Клона в полза на дружеството-централа не се счита за доставка на услуга, а представлява вътрешен оборот по аналог на чл.3, ал.6 от ППЗДДС. Съгласно указанието и издадения ревизионен акт, Клонът има право на данъчен кредит за извършените покупки /наем на офис, компютри, офис мебели, консумативи/, тъй като те са използвани за извършването на облагаеми доставки от страна на дружеството-централа / чл.69, ал.2 от ЗДДС/, което е същото данъчно задължено лице.
От м.ноември 2016г. клонът преустановява издаването на фактури към дружеството-централа, тъй като се счита, че е налице вътрешен оборот по отношение на дейностите, извършвани в полза на централата. Ако за вътрешен оборот не трябва да се издава фактура, клонът би декларирал в месечния си дневник за продажби единствено ограничените си доставки към български клиенти. По този начин няма да има съответствие между обема на декларираните месечни покупки и декларираните продажби.
Поставени са следните въпроси:
Предвид факта, че дейността на клона, насочена към дружеството-централа се счита за вътрешен оборот, как трябва клонът да документира тази дейност за целите на ЗДДС?
В този смисъл, трябва ли клонът да издава фактура, протокол или други документи, които да декларира в дневник продажби и с който да доказва дейността си, насочена към дружеството-централа /или доставките, извършени от последното/ по време на проверка или ревизия?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Предвид горния текст, фактура се издава за осъществена доставка или авансово плащане във връзка с доставка.
По смисъла на чл.3, ал.6 от ППЗДДС, не е доставка на услуга доставката на услуга между лице, установено на територията на държава членка, и негови клонове или структурни звена, установени на територията на страната, и обратното, както и доставката на услуга между клонове или структурни звена, установени на територията на страната, и клонове или структурни звена в състава на същото лице, установени на територията на друга държава членка, в тези случаи е налице вътрешен оборот. Аналогичен е подходът и при такива взаимоотношения между клон и лице, установено на територията на трета страна.
В този смисъл, отношенията, които възникват между клона и дружеството-централа са вътрешни обороти, не е налице доставка, поради което за клона не възниква задължение за издаване на фактура. Не следва да се издава и протокол, доколкото не са налице хипотезите на чл.117 от ЗДДС.
В случай, че се осъществяват разплащания в състава на едно лице, документирането не се извършва с данъчните документи по чл. 112, ал.1 от ЗДДС /фактура, известие към фактура или протокол/, а с друг първичен счетоводен документ, отговарящ на изискванията на Закона за счетоводството.
Следва да имате предвид, че при извършването на проверки и ревизии, органите по приходите, осъществяващи съответното производство имат оперативна самостоятелност и извършват преценка относно взаимоотношенията между страните, съобразно представените им документи. Това е пряко отражение и на действието на принципите от ДОПК за обективност, самостоятелност и независимост в дейността на органите по приходите.
Изложена е следната фактическа обстановка:
- Клон България е клон на чуждестранно юридическо лице, регистрирано по законите на Гибралтар до 11.11.2016 г., след което е преместено на Остров Ман.
- Основната дейност на дружеството се състои в предоставяне за ползване на софтуерна платформа за залагания, техническа поддръжка, поддръжка на онлайн сайтове и интернет инфраструктура, обслужване на крайни клиенти и други подобни услуги.
- Клиентите на дружеството са данъчно задължени лица, организиращи онлайн залагания, установени както в държави членки на ЕС, така и в трети страни.
- Клонът и дружеството представляват едно и също юридическо лице.
- Дейността на клона е свързана с предоставяне на различни по естество услуги в полза на дружеството-централа - разработване и поддържане на софтуер, маркетинг, обслужване на крайни клиенти, ползващи платформата, и др.
- Съгласно указание на НАП № 24-38-35/01.10.2016 г., дейността на клона в полза на дружеството-централа не се счита за доставка на услуга, а представлява вътрешен оборот по аналог на чл. 3, ал. 6 от ППЗДДС.
- Съгласно указанието и издадения ревизионен акт, клонът има право на данъчен кредит за извършените покупки (наем на офис, компютри, офис мебели, консумативи), тъй като те са използвани за извършване на облагаеми доставки от страна на дружеството-централа по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, като клонът и дружеството-централа са едно и също данъчно задължено лице.
- От ноември 2016 г. клонът преустановява издаването на фактури към дружеството-централа, тъй като се приема, че е налице вътрешен оборот по отношение на дейностите, извършвани в полза на централата.
- Ако за вътрешен оборот не следва да се издава фактура, клонът би декларирал в месечния си дневник за продажби единствено ограничените си доставки към български клиенти, което би довело до липса на съответствие между обема на декларираните месечни покупки и декларираните продажби.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Предвид факта, че дейността на клона, насочена към дружеството-централа, се счита за вътрешен оборот, как трябва клонът да документира тази дейност за целите на ЗДДС?
Въпрос: В този смисъл, трябва ли клонът да издава фактура, протокол или други документи, които да декларира в дневник продажби и с които да доказва дейността си, насочена към дружеството-централа (или доставките, извършени от последното) по време на проверка или ревизия?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба е изразено следното становище:
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
От този текст следва, че фактура се издава за осъществена доставка или за авансово плащане във връзка с доставка.
По смисъла на чл. 3, ал. 6 от ППЗДДС, не е доставка на услуга доставката на услуга между лице, установено на територията на държава членка, и негови клонове или структурни звена, установени на територията на страната, и обратното, както и доставката на услуга между клонове или структурни звена, установени на територията на страната, и клонове или структурни звена в състава на същото лице, установени на територията на друга държава членка. В тези случаи е налице вътрешен оборот.
Посочено е, че аналогичен е подходът и при такива взаимоотношения между клон и лице, установено на територията на трета страна.
В този смисъл, отношенията между клона и дружеството-централа представляват вътрешни обороти и не е налице доставка. Поради това за клона не възниква задължение за издаване на фактура.
Не следва да се издава и протокол, доколкото не са налице хипотезите на чл. 117 от ЗДДС.
В случай че се осъществяват разплащания в състава на едно лице, документирането не се извършва с данъчните документи по чл. 112, ал. 1 от ЗДДС (фактура, известие към фактура или протокол), а с друг първичен счетоводен документ, който отговаря на изискванията на Закона за счетоводството.
Следва да се има предвид, че при извършване на проверки и ревизии органите по приходите, осъществяващи съответното производство, имат оперативна самостоятелност и извършват преценка относно взаимоотношенията между страните съобразно представените им документи. Това е пряко отражение на действието на принципите от ДОПК за обективност, самостоятелност и независимост в дейността на органите по приходите.
Извод: Дейността на клона в полза на дружеството-централа представлява вътрешен оборот и не е доставка по ЗДДС, поради което клонът не издава фактура или протокол по чл. 117 от ЗДДС, а при вътрешни разплащания в рамките на едно лице използва друг първичен счетоводен документ по Закона за счетоводството, като при проверки и ревизии органите по приходите самостоятелно преценяват взаимоотношенията въз основа на представените документи.
