Изх. № 92-00-1221
Дата: 02.11.2021 год.
ЗЗО, чл. 39, ал. 6;
ЗЗО, чл. 40, ал. 3, т. 2;
ЗЗО, чл. 40, ал. 5;
ЗЗО, чл. 40а.
ОТНОСНО: Жалба №6687/2021 г. до омбудсмана на Република България
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше писмо, прието с вх. №92-00-1221/25.10.2021 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Към Вас за съдействие се е обърнала г-жа ................ Тя е студентка по медицина в гр. Москва, Русия. Учи със стипендия, предоставена ѝ чрез програмата на Россотрудничество - изцяло на издръжка на Руската федерация. Заминала е да учи в Русия през 2019 г. Първоначално е била на подготвителна година за езика. Обучението ѝ е продължило в периода от 01 октомври 2019 г. до 31 август 2020 г. След обучението по руски език и съответните предмети по специалността е държала необходимите изпити за продължаване на образованието си, вече като първокурсник.
Във връзка с изложената фактическа обстановка г-жа ............... отправя искане месеците на езикова подготовка да бъдат покрити при формиране на здравноосигурителния ѝ статус.
Предвид изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за здравното осигуряване(ЗЗО) и функционалната компетентност на НАП, изразявам следното становище:
Кръгът на лицата, подлежащи на задължително здравно осигуряване в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от ЗЗО. Доходите, сроковете и начинът за внасянето на здравноосигурителни вноски са определени в чл. 40 от същия закон.
Съгласно чл. 33, ал. 1, т. 1 от ЗЗО задължително осигурени в НЗОК са всички български граждани, които не са граждани и на друга държава.
На основание разпоредбата на чл. 40, ал. 3, т. 2 от ЗЗО за сметка на държавния бюджет се осигуряват студентите - редовно обучение във висши училища до навършване на 26-годишна възраст и докторантите на редовно обучение по държавна поръчка, ако не са осигурени по реда на ал. 1 от същата норма.
Разпоредбата е приложима спрямо всички лица, включени в кръга на осигурените по смисъла на ЗЗО, за периода през който имат статут на студенти - редовно обучение, до навършване на 26-годишна възраст, без оглед на това българско или чуждестранно е висшето училище. Следователно, независимо че се обучават в чуждестранни висши училища, студентите, попадащи в персоналния обхват на чл. 33 от ЗЗО, които отговорят на изискванията, посочени в чл. 40, ал. 3, т. 2, са осигурени за сметка на държавния бюджет.
Във връзка с чл. 39, ал. 6 от ЗЗО здравноосигурителният статус на студентите в чужбина се формира въз основа на доказателствени документи за периодите на обучението им в съответната държава. Такива документи могат да бъдат диплома за завършено образование или документ, издаден от съответното учебно заведение, удостоверяващ периодите на обучението и др. Вземат се предвид само ако в тях е посочен периодът и формата на обучение.
На основание изложеното, в случай че г-жа ............ представи в НАП документ, издаден от учебното заведение, в който изрично е удостоверено, че за периода на езикова подготовка - от 01 октомври 2019 г. до 31 август 2020 г. тя е със статут на студент - редовно обучение, данните от представения документ ще могат да послужат за коригиране на здравноосигурителния ѝ статус. Необходимо е да се отбележи, че съгласно чл. 55, ал. 1 от Данъчно осигурителния процесуален кодекс, документи, съставени на чужд език следва да са придружени с точен превод на български език, извършен от заклет преводач.
При положение, че тя не представи такъв документ следва да се има предвид, че ако за определени периоди от обучението си г-жа ............... не подлежи на осигуряване на друго основание, тя следва да внася здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО. Съгласно тази разпоредба, ако за лицата не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, те дължат тези вноски за своя сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване(ЗБДОО). В случай, че тези лица през годината са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане, те извършват годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица. На основание разпоредбата на чл. 40, ал. 5, т. 2 от ЗЗО лицата, които не подлежат на осигуряване на друго основание, са длъжни да декларират това обстоятелство с декларация. Тя се подава по ред, определен с Наредба №Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(предишнаНаредба №Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица,в сила до 02.01.2020 г.). Лицата, които имат задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО, подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларация образец №7 за възникване на задължението за внасяне на вноски на това основание (чл. 2, ал. 6 от Наредба №Н-13/17.12.2019 г., съответно Наредба №Н-8/29.12.2005 г., в сила до 02.01.2020 г.). Декларацията се подава лично или от упълномощено лице до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало задължението за осигуряване на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО.
Не на последно място следва да се има предвид, че в ЗЗО е дадена възможност на българските граждани, които пребивават за по-дълъг период в чужбина, при определени условия да бъдат освободени от задължението за внасяне на здравноосигурителни вноски - от датата на напускане на страната. Съгласно чл. 40а от същия закон българските граждани, които са длъжни да осигуряват себе си и пребивават в чужбина повече от 183 дни през една календарна година, могат да не заплащат здравноосигурителни вноски до края на съответната календарна година, смятано от датата на напускане на страната, и за всяка следваща календарна година след подадено заявление до НАП.
При завръщането си в страната възстановяването на здравноосигурителни права на лицата по чл. 40а от ЗЗО става след изтичане на 6 последователни месеца, през които те са осигурявани по реда на чл. 40 от ЗЗО или след еднократно заплащане на сума в размер на 12 здравноосигурителни вноски върху минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО, към момента на внасянето на вноските.
Необходимо е да отбележим, че изразеното становище по поставения въпрос е принципно тълкуване на относимите правни норми, като е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да дават основание за становище, различно от изложеното.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/РУМЕН СПЕЦОВ/
"
В Централно управление на НАП е постъпило писмо, в което е изложено, че до омбудсмана на Република България е подадена жалба от г-жа ............... Тя е студентка по медицина в гр. Москва, Русия, обучава се със стипендия по програма на Россотрудничество, като е изцяло на издръжка на Руската федерация. Заминава да учи в Русия през 2019 г. Първоначално е на подготвителна година за езика, като обучението ѝ в този период е от 01.10.2019 г. до 31.08.2020 г. След обучението по руски език и съответните предмети по специалността полага необходимите изпити за продължаване на образованието си вече като първокурсник.
Във връзка с тази фактическа обстановка г-жа ............... отправя искане месеците на езикова подготовка да бъдат покрити при формиране на здравноосигурителния ѝ статус.
Предвид изложеното и с оглед разпоредбите на Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и функционалната компетентност на НАП се излага следното становище.
Кръгът на лицата, подлежащи на задължително здравно осигуряване в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от ЗЗО. Доходите, сроковете и начинът за внасяне на здравноосигурителните вноски са определени в чл. 40 от ЗЗО.
Съгласно чл. 33, ал. 1, т. 1 от ЗЗО задължително осигурени в НЗОК са всички български граждани, които не са граждани и на друга държава.
На основание чл. 40, ал. 3, т. 2 от ЗЗО за сметка на държавния бюджет се осигуряват студентите - редовно обучение във висши училища до навършване на 26-годишна възраст и докторантите на редовно обучение по държавна поръчка, ако не са осигурени по реда на ал. 1 на същата норма.
Тази разпоредба е приложима спрямо всички лица, включени в кръга на осигурените по смисъла на ЗЗО, за периода, през който имат статут на студенти - редовно обучение, до навършване на 26-годишна възраст, без значение дали висшето училище е българско или чуждестранно. Следователно, независимо че се обучават в чуждестранни висши училища, студентите, попадащи в персоналния обхват на чл. 33 от ЗЗО и отговарящи на изискванията на чл. 40, ал. 3, т. 2 от ЗЗО, са осигурени за сметка на държавния бюджет.
Извод: Студентите - редовно обучение до 26-годишна възраст, които са български граждани по смисъла на чл. 33 от ЗЗО, се осигуряват за сметка на държавния бюджет по чл. 40, ал. 3, т. 2 от ЗЗО, включително когато се обучават в чуждестранни висши училища.
Съгласно чл. 39, ал. 6 от ЗЗО здравноосигурителният статус на студентите в чужбина се формира въз основа на доказателствени документи за периодите на обучението им в съответната държава. Такива документи могат да бъдат диплома за завършено образование или документ, издаден от съответното учебно заведение, удостоверяващ периодите на обучението и др. Вземат се предвид само ако в тях е посочен периодът и формата на обучение.
На основание изложеното, ако г-жа ............... представи в НАП документ, издаден от учебното заведение, в който изрично е удостоверено, че за периода на езикова подготовка от 01.10.2019 г. до 31.08.2020 г. тя е със статут на студент - редовно обучение, данните от този документ ще могат да послужат за коригиране на здравноосигурителния ѝ статус.
Съгласно чл. 55, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс документи, съставени на чужд език, следва да са придружени с точен превод на български език, извършен от заклет преводач.
Извод: Ако за периода 01.10.2019 г. - 31.08.2020 г. г-жа ............... представи пред НАП документ от учебното заведение, удостоверяващ, че е студент - редовно обучение, придружен с точен превод от заклет преводач, този документ ще бъде използван за коригиране на здравноосигурителния ѝ статус за съответния период.
При положение че тя не представи такъв документ, следва да се има предвид, че ако за определени периоди от обучението си г-жа ............... не подлежи на осигуряване на друго основание, тя следва да внася здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО.
Съгласно чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, ако за лицата не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, те дължат тези вноски за своя сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО). В случай че тези лица през годината са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане, те извършват годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
На основание чл. 40, ал. 5, т. 2 от ЗЗО лицата, които не подлежат на осигуряване на друго основание, са длъжни да декларират това обстоятелство с декларация. Тя се подава по ред, определен с Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (предишна Наредба № Н-8/29.12.2005 г., в сила до 02.01.2020 г.).
Лицата, които имат задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО, подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларация образец № 7 за възникване на задължението за внасяне на вноски на това основание - съгласно чл. 2, ал. 6 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. (съответно Наредба № Н-8/29.12.2005 г., в сила до 02.01.2020 г.). Декларацията се подава лично или от упълномощено лице до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало задължението за осигуряване на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО.
Извод: Ако г-жа ............... не представи документ, удостоверяващ статут на студент - редовно обучение за съответните периоди, и не е осигурена на друго основание, тя следва да се осигурява по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, като подаде декларация по образец № 7 в сроковете и по реда на Наредба № Н-13/2019 г. и внася вноски върху доход не по-малък от половината от минималния осигурителен доход за самоосигуряващи се лица, с годишно изравняване при наличие на облагаеми доходи.
В ЗЗО е предвидена възможност българските граждани, които пребивават за по-дълъг период в чужбина, при определени условия да бъдат освободени от задължението за внасяне на здравноосигурителни вноски от датата на напускане на страната.
Съгласно чл. 40а от ЗЗО българските граждани, които са длъжни да осигуряват себе си и пребивават в чужбина повече от 183 дни през една календарна година, могат да не заплащат здравноосигурителни вноски до края на съответната календарна година, считано от датата на напускане на страната, и за всяка следваща календарна година, след подадено заявление до НАП.
При завръщането си в страната възстановяването на здравноосигурителните права на лицата по чл. 40а от ЗЗО става след изтичане на 6 последователни месеца, през които те са осигурявани по реда на чл. 40 от ЗЗО, или след еднократно заплащане на сума в размер на 12 здравноосигурителни вноски върху минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със ЗБДОО към момента на внасянето на вноските.
Извод: Български граждани, които сами осигуряват себе си и пребивават в чужбина повече от 183 дни в календарна година, могат по чл. 40а от ЗЗО да бъдат освободени от внасяне на здравноосигурителни вноски след подадено заявление до НАП, а при завръщане възстановяват правата си след 6 месеца осигуряване по чл. 40 от ЗЗО или чрез еднократно плащане на 12 минимални здравноосигурителни вноски.
Накрая се отбелязва, че изразеното становище представлява принципно тълкуване на относимите правни норми и е възможно факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да обосноват различно становище.
Извод: Становището е принципно и се основава единствено на изложените в запитването факти, като при наличие на допълнителни или различни обстоятелства е възможен различен правен извод.
