НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 26-Б-267
Дата: 08.09. 2015 год.
ЗДДФЛ,чл. 45, ал. 4;
КСО, чл. 5, ал. 4;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 5;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 6;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 5;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 6;
НЕВДВПОВ, чл. 4;
Наредба № Н-8, чл. 3, ал. 1, т. 3;
КТ, чл. 222, ал. 1.
Относно: изготвяне на Сметка за изплатени суми с различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване за периода, през който е полаган труда и подаване на данни по чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО).
УВАЖАЕМИ ГОСПОДИН ........... ,
По повод на запитването Ви, постъпило в Централно управление на НАП и заведено с вх. № 26-б-267/18.08.2015 г., Ви уведомяваме следното:
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка:
Сключили сте комисионен договор с физическо лице-български гражданин за периода 01.05.2015-31.07.2015 г., съгласно който възнаграждението ще се изплаща на 9 равни части. Лицето декларира, че към датата на сключване на договора е осигурено по трудово правоотношение. Възнагражденията за месец май и юни за работа без трудово правоотношение сте изплатили през август 2015 г., а осигурителният доход за тези месеци е ограничен до максималния месечен осигурителен доход, съобразен с осигурителния доход, който лицето е декларирало по трудовото правоотношение.
За месец юли 2015 г. възнаграждение не е изплатено, но лицето декларира, че трудовото му правоотношение е прекратено, считано от 01.07.2015 г., и за същия месец има начислено обезщетение по чл. 222, ал. 1 от Кодекса на труда (КТ) - за оставане без работа, върху което се дължат осигурителни вноски за фонд "Пенсии" и допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (ДЗПО в УПФ).
Поставени са следните въпроси:
- Как следва да се изготви Сметката за изплатени суми с период на полагане на труда юли 2015 г.?
- Следва ли да се изготвят две Сметки за изплатени суми, след като осигурителният доход за здравно осигуряване ще бъде максималния месечен размер, а осигурителният доход за държавното обществено осигуряване и ДЗПО в УПФ е разликата между максималния месечен размер на осигурителния доход и начисленото обезщетение по чл. 222, ал. 1 от КТ?
- Следва ли да се подадат две декларации образец № 1 за месец юли 2015 г., предвид различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване за лицето?
Предвид изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по прилагането на данъчното и осигурителното законодателство, изразяваме следното становище:
На основание чл. 45, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи по чл. 29 или 31, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 и 44 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода. Следователно, в случая, основното предназначение на образеца на сметката за изплатени суми е да удостовери размера на изплатения от Вас облагаем доход и на удържания данък за доходите от друга стопанска дейност, подлежащи на облагане по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ, за които се дължи авансово данък на основание чл. 43 от същия закон. Имайте предвид, че издаването на посочения образец е обвързано с датата на изплащането на дохода на физическото лице, а не с периода, за който е положен труда. В разпоредбата на чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ обаче не е визирана конкретна дата за издаване на формуляра, но доколкото то е обвързано с авансовото облагане на доходите, може да се приеме, че това е датата на изплащането им. Независимо от това, при многократни плащания може да се издаде една сметка за изплатени суми, в която платецът да посочи общия размер на изплатения на лицето облагаем доход и удържания авансово данък за съответния период (например месец или тримесечие).
С оглед разпоредбата на чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ, размерът на авансовия данък се изчислява върху разликата между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Именно с цел определяне размера на личните задължителни осигурителни вноски във връзка с изчисляване на дължимия авансово данък, физическото лице самостоятелно посочва на ред 5 в сметката за изплатени суми, размера на осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски.
При определянето на осигурителния доход е необходимо да се има предвид следното:
Осигурителният доход е месечен доходиеосновата, върху която се изчисляват и правят осигурителните вноски. Това произтича от разпоредбите на чл. 6, ал. 2, 3, 5, 7 и 8 от КСО, които изрично регламентират месечен осигурителен доход. Законодателят установява минимален и максимален месечен размер на осигурителния доход ежегодно със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване.
Редът за осигуряване на лицата, работещи без трудово правоотношение, е регламентиран в чл. 4, ал. 3, т. 5 и т. 6 от КСО и чл. 5 и чл. 6 от Наредба за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).
Съгласно цитираните разпоредби за лицата, работещи без трудово правоотношение, които през съответния месец не са осигурени на друго основание по КСО, се дължат осигурителни вноски върху полученото възнаграждение, ако месечният размер на възнаграждението е равен или по-голям от една минимална работна заплата за страната, след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
За лицата, работещи без трудово правоотношение, които през съответния месец са осигурени на друго основание по КСО, се дължат осигурителни вноски върху полученото възнаграждение, независимо от неговия размер след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен в Закона за бюджета на ДОО за съответната година.
Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (за родените след 31.12.1959 г.) и за здравното осигуряване за тези лица се разпределят между осигурителя и осигуреното лице по реда на чл. 6, ал. 3, т. 7, 8, 9, чл. 157, ал. 3 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1, т. 3, буква "б" и "в" от Закона за здравно осигуряване (ЗЗО).
Упражняването на трудовата дейност по смисъла на КСО е основна предпоставка за осигуряването. На основание чл. 10 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от същия кодекс и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й, т.е. времетраенето на задължителното осигуряване се определя от деня на започване на трудовата дейност и продължава до деня на прекратяването й. В тази връзка и доходът, върху който се дължат осигурителни вноски за работа без трудово правоотношение, се отнася за периода, през който е извършена трудовата дейност.
Съгласно разпоредбата на чл. 4 от Наредбата за елементите на възнаграждението и дохода, върху които се правят осигурителни вноски, когато лицето упражнява трудова дейност на повече от едно основание по чл. 4, ал. 1 и/или ал. 3, т. 5 и 6 от КСО, то декларира пред всеки следващ осигурител дохода, върху който се дължат осигурителни вноски, като се спазва поредността, определена в чл. 6, ал. 10 от КСО. Това обстоятелство се удостоверява от лицето пред осигурителя в Сметката за изплатени суми или с декларация в свободен текст, приложен към сметката, с цел удържането на съответстващите на този доход задължителни осигурителни вноски за негова сметка и точното определяне на авансовия данък. Това се отнася и за случаите, в които физическото лице трябва да декларира различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване за определен период. Последствията от неподаването на декларацията по чл. 4 от наредбата са: надвишаване на максималния месечен размер на осигурителния доход, в резултат на което биха се явили надвнесени осигурителни вноски /неправилно определяне на данъчната основа/; неспазване поредността на доходите по чл. 6, ал. 10 от КСО, което би довело до внасяне на осигурителни вноски в непълен размер от страна на единия осигурител или на неоснователно внесени осигурителни вноски от другия/те; необходимост от извършване на корекции по подадените в НАП декларации за осигурителния стаж и доход на лицата и на издадените им документи за пенсиониране, както и други нежелателни административни усложнения.
Задължение на осигурителя е да внесе дължимите осигурителни вноски за сметка на осигурителя и на осигуреното лице в срок до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на месечното възнаграждение.
В Сметката за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ не се посочва период, за който се отнася осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски (това обстоятелство се декларира от осигурителя в Декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" - приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица).
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите представят данни за осигурените при тях лица. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на тези декларации са определени в Наредба Н-8/29.12.2005г.
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 3 от цитираната наредба Декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба Н-8/29.12.2005 г.) се подава от осигурителите, клоновете и поделенията им за лицата, работещи без трудови правоотношения - до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението. Следва да се има предвид, че данните, които се подават с Декларация образец № 1 се отнасят за периода, през който е упражнена трудовата дейност.
На основание чл. 3, ал. 3, т. 1 от наредбата Декларация образец № 6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ" (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба Н-8/29.12.2005 г.) се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения едновременно с подаване на Декларация образец № 1. Необходимо е да се отбележи, че в тези декларации не се декларира удържания авансов данък по чл. 43 от ЗДДФЛ.
Поради това, че осигурителния доход за социално и здравно осигуряване за осигуреното лице за месец юли 2015 г. е различен, осигурителят следва да подаде две декларации образец № 1 за месеца с попълнен код за вид осигурен 14 - едната с данни за осигурителния доход и дължимите осигурителни вноски за ДОО и за ДЗПО - УПФ, а другата - с данни само за здравно осигуряване.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Последствията от неподаването на декларацията по чл. 4 от Наредбата за елементите на възнаграждението и дохода, върху които се правят осигурителни вноски, са: надвишаване на максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година, и внасяне на осигурителни вноски върху доходи, за които не се дължат такива. В тези случаи лицето следва да поиска възстановяване на недължимо внесените осигурителни вноски по реда на чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
С оглед на изложеното, в конкретния случай, при определяне на осигурителния доход за лицето, работещо без трудово правоотношение, следва да се вземе предвид, че за месец юли 2015 г. лицето е декларирало, че трудовото му правоотношение е прекратено, считано от 01.07.2015 г., и за същия месец има начислено обезщетение по чл. 222, ал. 1 от КТ, върху което се дължат осигурителни вноски за фонд "Пенсии" и ДЗПО в УПФ. В този случай осигурителният доход за държавното обществено осигуряване и ДЗПО в УПФ от възнаграждението за работа без трудово правоотношение за месец юли 2015 г. е разликата между максималния месечен размер на осигурителния доход и осигурителния доход от обезщетението по чл. 222, ал. 1 от КТ, а осигурителният доход за здравно осигуряване е в максималния месечен размер.
По отношение на издаването на сметка за изплатени суми следва да се има предвид, че съгласно чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи по чл. 29 или 31, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 и 44 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода. Издаването на сметката за изплатени суми е обвързано с датата на изплащането на дохода, а не с периода, за който е положен трудът. В разпоредбата на чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ не е посочена конкретна дата за издаване на формуляра, но доколкото той е свързан с авансовото облагане на доходите, може да се приеме, че това е датата на изплащането им. При многократни плащания може да се издаде една сметка за изплатени суми, в която платецът да посочи общия размер на изплатения облагаем доход и удържания авансово данък за съответния период (например месец или тримесечие).
В сметката за изплатени суми физическото лице самостоятелно посочва на ред 5 размера на осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски, с оглед определяне на личните задължителни осигурителни вноски и изчисляване на дължимия авансов данък по чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ. Това включва и случаите, в които лицето трябва да декларира различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване за определен период.
Въпрос: Как следва да се изготви Сметката за изплатени суми с период на полагане на труда юли 2015 г.?
Сметката за изплатени суми следва да се издаде във връзка с изплатените през август 2015 г. възнаграждения за работа без трудово правоотношение, като в нея се посочва общият размер на изплатения облагаем доход и удържания авансово данък за съответния период. В сметката лицето декларира осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски, включително когато за съответния период осигурителният доход за държавното обществено осигуряване и ДЗПО в УПФ е различен от осигурителния доход за здравно осигуряване.
Извод: Сметката за изплатени суми за възнагражденията, свързани с труда, положен през юли 2015 г., се издава на основание чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ към датата на изплащане на дохода, като в нея се посочва общият размер на изплатения доход и удържания данък, а лицето декларира осигурителния доход, включително при различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване.
Въпрос: Следва ли да се изготвят две Сметки за изплатени суми, след като осигурителният доход за здравно осигуряване ще бъде максималният месечен размер, а осигурителният доход за държавното обществено осигуряване и ДЗПО в УПФ е разликата между максималния месечен размер на осигурителния доход и начисленото обезщетение по чл. 222, ал. 1 от КТ?
Нормативната уредба не предвижда издаването на отделни сметки за изплатени суми в зависимост от различния осигурителен доход за социално и здравно осигуряване. В сметката за изплатени суми се удостоверяват размерът на изплатения облагаем доход и удържания данък, а осигурителният доход се декларира от лицето на ред 5, включително когато за съответния период осигурителният доход за държавното обществено осигуряване и ДЗПО в УПФ е различен от осигурителния доход за здравно осигуряване.
Извод: Не следва да се изготвят две сметки за изплатени суми; издава се една сметка за изплатени суми, в която лицето декларира осигурителния доход, включително при различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване.
Съгласно чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите, осигурителните каси и самоосигуряващите се лица подават в Националната агенция за приходите данни за осигурените лица, за осигурителния доход, за дължимите и внесените осигурителни вноски и за други обстоятелства, определени с наредба. На основание чл. 3, ал. 1, т. 3 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, осигурителите подават декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" за лицата, работещи без трудово правоотношение, за които се дължат осигурителни вноски.
Въпрос: Следва ли да се подадат две декларации образец № 1 за месец юли 2015 г., предвид различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване за лицето?
Нормативната уредба не предвижда подаване на две декларации образец № 1 за едно и също лице за един и същ месец на основание различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване. В декларация образец № 1 се попълват данните за осигурителния доход и дължимите осигурителни вноски съобразно действащите разпоредби, включително когато осигурителният доход за държавното обществено осигуряване и ДЗПО в УПФ е различен от осигурителния доход за здравно осигуряване.
Извод: Не следва да се подават две декларации образец № 1 за месец юли 2015 г. за едно и също лице поради различен осигурителен доход за социално и здравно осигуряване; подава се една декларация образец № 1 с попълнени данни съобразно нормативните изисквания.
