ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с разпоредбите на ЗДДФЛ и ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № 20-21-111/ 14.07.2016г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП Офис - . Изложена е следната фактическа обстановка:
През м.май 2015г. лицето, като физическо лице участва в публична продан на частен съдебен изпълнител и е закупило движима вещ - земеделска техника. След покупката е издадено постановление за възлагане на движима вещ от 01.06.2016г. и Приложение № 20 към чл.83, ал.3 - Уведомление за извършена продажба по чл.131 от ЗДДС с вх. № ..../ 01.06.2016г.
Поставен е следният въпрос:
Закупената вещ може ли да се впише в активите на фирмата - ЕТ " ", ЕИК , регистрирана като земеделски производител и има ли право на данъчен кредит за покупката?
Във връзка с поставения въпрос, изразявам следното становище:
Относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ:
На първо място следва да се поясни, че при регистриране на търговско предприятие на едноличен търговец не възниква нов правен субект, различен от физическото лице - едноличният търговец няма собствена правосубектност.
Поради тази причина, вещи, движими и недвижими, принадлежащи на физическото лице, не могат да се прехвърлят на предприятието на едноличния търговец с правна сделка (никой не може да договаря сам със себе си). В тази връзка, за данъчни цели, в чл. 27 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ е предвиден специален ред за използване на лично имущество на физическото лице за стопанската му дейност като ЕТ.
На основание чл. 27, ал. 1 от ЗДДФЛ, физическо лице - собственик на предприятието на едноличния търговец, може да включи в имуществото на едноличния търговец придобити от него движими и недвижими вещи, които:
1. не са в режим на съсобственост, или
2. са част от съпружеска имуществена общност.
В тези случаи съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДФЛ, вещите се завеждат в счетоводството на едноличния търговец по документално доказаната им цена на придобиване /това е цената, посочена в документа, с който физическото лице е придобило вещта/.
Като доказателство за обстоятелството, че определени вещи - движими и недвижими, са включени в имуществото на едноличния търговец, следва да бъде съставен протокол, в който се посочва вида на имуществото и цената по ал. 2 /чл. 27, ал. 3 от ЗДДФЛ/.
В ЗДДФЛ не е посочено изискване съставеният протокол по реда на чл.27, ал.3 от същия закон да е с нотариална заверка на подписите.
Това условие е поставено само, когато имуществото е съпружеска имуществена общност. Съгласно чл. 27, ал. 4 от ЗДДФЛ, другият съпруг декларира с нотариално заверена декларация съгласието си за включване на вещта в имуществото на едноличния търговец.
Следва да имате предвид разпоредбата на ал. 5 от чл. 27 на ЗДДФЛ, според която, ако впоследствие вещта по ал. 1, бъде изключена от имуществото на едноличния търговец и премине към физическото лице - собственик, за данъчни цели се смята, че физическото лице - собственик на едноличния търговец, извършва продажба на тази вещ по пазарна цена, независимо от обстоятелствата по чл. 13 от ЗДДФЛ. В този случай, облагаемият доход се определя като разлика между:
1. пазарната цена и данъчната стойност - за данъчни амортизируеми активи по Закона за корпоративното подоходно облагане;
2. пазарната цена и документално доказаната цена на придобиване - за всички други вещи.
Предвид разпоредбата на чл. 27, ал. 7 от същия закон, при последваща продажба или замяна на вещта от физическото лице - собственик, както и при последващо завеждане на имуществото в счетоводството на едноличния търговец пазарната цена по ал. 5 се приема за цена на придобиване.
Във връзка с дефинирането на понятието "пазарна цена", законът препраща към Данъчно осигурителния процесуален кодекс /§ 1, т. 9 от ДР на ЗДДФЛ /.
По смисъла на т. 8 от § 1 на Допълнителните разпоредби на Данъчно осигурителния процесуален кодекс "пазарна цена" е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Завеждането на вещта/вещите в счетоводството на предприятието Едноличен търговец създава законово основание разходите, свързани с експлоатацията им да се признават за данъчни цели. За активите, които представляват дълготраен материален актив по смисъла на СС 16 "Дълготрайни материални активи" се начисляват счетоводни разходи за амортизации при спазване разпоредбите на СС № 4 "Отчитане на амортизации".
Относно прилагане на нормите на ЗДДС:
Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
За получателят по доставката при публична продан - купувач, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит, при спазване на общите изисквания за упражняване на това право, регламентирани в глава седма от закона.
На основание чл.59 от ППЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит може да се упражни от регистрираното лице - купувач въз основа на документа по чл.83, ал.1 при спазване на общите изисквания за упражняване на това право.
Съгласно чл.71, т.6 от ЗДДС, лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава документ по чл. 131, ал. 1, т. 2.
За да приспадне лицето данъчен кредит, следва да се спазят и сроковете, регламентирани в чл.72, ал.1 от ЗДДС. Регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.
Изложена е следната фактическа обстановка: през месец май 2015 г. физическо лице участва в публична продан при частен съдебен изпълнител и закупува движима вещ - земеделска техника. След покупката е издадено постановление за възлагане на движима вещ от 01.06.2016 г. и Приложение № 20 към чл. 83, ал. 3 - Уведомление за извършена продажба по чл. 131 от ЗДДС с вх. № .../01.06.2016 г.
Въпрос: Закупената вещ може ли да се впише в активите на фирмата - ЕТ "...", ЕИК ..., регистрирана като земеделски производител, и има ли право на данъчен кредит за покупката?
Относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ
При регистриране на търговско предприятие на едноличен търговец не възниква нов правен субект, различен от физическото лице. Едноличният търговец няма собствена правосубектност. Поради това движими и недвижими вещи, принадлежащи на физическото лице, не могат да се прехвърлят на предприятието на едноличния търговец с правна сделка, тъй като никой не може да договаря сам със себе си.
За данъчни цели в чл. 27 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) е предвиден специален ред за използване на лично имущество на физическото лице за стопанската му дейност като ЕТ.
Съгласно чл. 27, ал. 1 от ЗДДФЛ физическо лице - собственик на предприятието на едноличния търговец може да включи в имуществото на едноличния търговец придобити от него движими и недвижими вещи, които:
- 1. не са в режим на съсобственост, или
- 2. са част от съпружеска имуществена общност.
Съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДФЛ вещите се завеждат в счетоводството на едноличния търговец по документално доказаната им цена на придобиване, която е цената, посочена в документа, с който физическото лице е придобило вещта.
Съгласно чл. 27, ал. 3 от ЗДДФЛ, като доказателство, че определени движими и недвижими вещи са включени в имуществото на едноличния търговец, следва да бъде съставен протокол, в който се посочват видът на имуществото и цената по ал. 2. В ЗДДФЛ не е предвидено изискване протоколът по чл. 27, ал. 3 да е с нотариална заверка на подписите. Такова условие е поставено само когато имуществото е съпружеска имуществена общност.
Съгласно чл. 27, ал. 4 от ЗДДФЛ другият съпруг декларира с нотариално заверена декларация съгласието си за включване на вещта в имуществото на едноличния търговец.
Съгласно чл. 27, ал. 5 от ЗДДФЛ, ако впоследствие вещта по ал. 1 бъде изключена от имуществото на едноличния търговец и премине към физическото лице - собственик, за данъчни цели се смята, че физическото лице - собственик на едноличния търговец извършва продажба на тази вещ по пазарна цена, независимо от обстоятелствата по чл. 13 от ЗДДФЛ. В този случай облагаемият доход се определя като разлика между:
- 1. пазарната цена и данъчната стойност - за данъчни амортизируеми активи по Закона за корпоративното подоходно облагане;
- 2. пазарната цена и документално доказаната цена на придобиване - за всички други вещи.
Съгласно чл. 27, ал. 7 от ЗДДФЛ, при последваща продажба или замяна на вещта от физическото лице - собственик, както и при последващо завеждане на имуществото в счетоводството на едноличния търговец, пазарната цена по ал. 5 се приема за цена на придобиване.
Съгласно § 1, т. 9 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, за дефиниране на понятието "пазарна цена" законът препраща към Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. По смисъла на т. 8 от § 1 на Допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс "пазарна цена" е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Завеждането на вещта или вещите в счетоводството на предприятието на едноличния търговец създава законово основание разходите, свързани с експлоатацията им, да се признават за данъчни цели. За активите, които представляват дълготраен материален актив по смисъла на СС 16 "Дълготрайни материални активи", се начисляват счетоводни разходи за амортизации при спазване разпоредбите на СС № 4 "Отчитане на амортизации".
Извод: Закупената от физическото лице земеделска техника може да бъде включена в имуществото (активите) на едноличния търговец при условията и по реда на чл. 27 от ЗДДФЛ, като се заведе по документално доказаната цена на придобиване и се състави протокол по чл. 27, ал. 3, а при съпружеска имуществена общност - и с нотариално заверено съгласие на другия съпруг по чл. 27, ал. 4.
Относно прилагане на нормите на ЗДДС
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
За получателя по доставката при публична продан - купувач, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит при спазване на общите изисквания за упражняване на това право, регламентирани в глава седма от закона.
На основание чл. 59 от Правилника за прилагане на ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит може да се упражни от регистрираното лице - купувач въз основа на документа по чл. 83, ал. 1 при спазване на общите изисквания за упражняване на това право.
Съгласно чл. 71, т. 6 от ЗДДС лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава документ по чл. 131, ал. 1, т. 2.
За да приспадне лицето данъчен кредит, следва да се спазят и сроковете, регламентирани в чл. 72, ал. 1 от ЗДДС. Регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.
Извод: При наличие на регистрация по ЗДДС, използване на закупената при публична продан земеделска техника за облагаеми доставки и при наличие на документ по чл. 131, ал. 1, т. 2 от ЗДДС (документ по чл. 83, ал. 1 от ППЗДДС), едноличният търговец има право да упражни право на приспадане на данъчен кредит в сроковете по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.
