НАП: Данъчно третиране по ЗКПО на безвъзмездна финансова помощ за наем при дейност, облагаема с алтернативен данък върху хазартната дейност

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).

Фактическата обстановка е следната: дружеството осъществява дейност по организиране на хазартни игри в зали с игрални автомати. Тази дейност се облага с алтернативен данък по чл. 244 от ЗКПО. В периода от 14.03.2020 г. до 01.06.2020 г. дейността е спряна поради въведените извънредни противоепидемични мерки. Дружеството е получило финансиране за покриване на разходи за наем по мярка "Подкрепа чрез оборотен капитал за малки и средни предприятия, засегнати от временните противоепидемични мерки" по Оперативна програма "Иновации и конкурентоспособност" 2014-2020, съфинансирана от Европейския съюз чрез Европейски фонд за регионално развитие.

Въпрос: Полученото финансиране облага ли се с корпоративен данък по ЗКПО?

С оглед на изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба се излага следното принципно становище.

Съгласно чл. 218 от ЗКПО данъчно задължените лица, посочени в част V "Алтернативни данъци", вместо с корпоративен данък се облагат с алтернативен данък за дейностите, посочени в тази част. За всички останали дейности лицата по ал. 1 се облагат с корпоративен данък.

На основание чл. 219, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица са длъжни да водят подробна отчетност и да съхраняват информация, достатъчни за установяване на задълженията им по този закон.

Съгласно чл. 242, ал. 1 от ЗКПО хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино се облага с данък върху хазартната дейност, който е окончателен.

На основание чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност с хазартни съоръжения се определя за вписаните в разрешението и експлоатирани хазартни игрални автомати, съответно всяко игрално място от тях.

Съгласно чл. 242, ал. 2 от ЗКПО хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък.

От изложените разпоредби следва, че дружеството е субект на облагане с корпоративен данък, ако извършва и дейност, различна от хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино и/или игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн.

Съгласно общите разпоредби на чл. 18 - чл. 22 от ЗКПО с корпоративен данък се облага данъчната печалба, получена след преобразуване по реда на закона на счетоводния финансов резултат. Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва при спазване на разпоредбите на Закона за счетоводството (ЗСч), приложимите счетоводни стандарти и възприетата индивидуална счетоводна политика.

С оглед на описаните в запитването факти се приема, че дружеството не извършва дейност, различна от хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, т.е. извършва само дейност, която се облага с алтернативен данък.

Условията за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по ОПИК 2014-2020 по схемата "Подкрепа чрез оборотен капитал за МСП, засегнати от временните противоепидемични мерки" са: бенефициентите да са преустановили или ограничили дейността си в резултат на заповеди на министъра на здравеопазването в търговските обекти, по отношение на които се заявява подкрепа, и да развиват основна или допълнителна икономическа дейност в един от допустимите по процедурата кодове/сектори.

Относно счетоводното отчитане и признаване на средствата, получени като правителствено дарение във връзка с преодоляване на последствията от пандемията, е издадено указание на Министерство на финансите УК-1/02.03.2021 г. на основание чл. 15, т. 2 от ЗСч, публикувано на интернет страницата на МФ и НАП.

Съгласно това указание, част II "Мерки за безвъзмездна подкрепа, свързани със запазване на дейността на предприятията", т. 2.1 и т. 2.3, паричните средства, отпуснати от правителството, се отчитат като финансиране, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане, и се признават като текущ приход през периодите, през които са отразени разходите за изпълнение на условията по безвъзмездната помощ, по реда на счетоводен стандарт СС-20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ", т. 3.2.

В конкретната фактическа обстановка безвъзмездно получената финансова помощ има за цел да компенсира разходи за наем и следва да се признае като текущ приход за периода, през който са отразени тези разходи.

В ЗКПО не е предвидено специално данъчно третиране на приходите и разходите, отчетени във връзка с получена безвъзмездна финансова помощ. Тези приходи и разходи са признати за данъчни цели при определянето на данъчния финансов резултат, при условие че дружеството е данъчно задължено лице за облагане с корпоративен данък.

В разглежданата фактическа обстановка може да се приеме, че дружеството не извършва дейност, различна от хазартна, поради което не е налице основание за облагане с корпоративен данък.

Извод: Полученото финансиране не се облага с корпоративен данък по ЗКПО, тъй като дружеството извършва единствено хазартна дейност, облагаема с алтернативен данък, и не е налице основание за облагане с корпоративен данък.

Становището е принципно и се основава на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Приложимостта на изложеното становище е обусловена изцяло от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.