3_1494/07.12.2022 г.
ЗДДС, чл. 3, ал. 1 и ал. 6;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 41, т. 1, б. "а";
ЗДДС, чл. 70, ал. 4;
ЗДДС, чл. 97а, ал. 1 и ал. 4;
ЗДДС, чл. 124, ал. 2;
ЗДДС, чл. 117, ал. 1, т. 1 и ал. 2;
ЗДДС, § 1, т. 14 на ДР;
ППЗДДС, чл. 113, ал. 2 и ал. 3
ОТНОСНО: задължение за регистрация по реда на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването, СУ "АБ" е бенефициент по международен проект "Променяме се с климата", финансиран по програма "Опазване на околната среда и климатични промени", от Финансовия механизъм на Европейското икономическо пространство (ФМ на ЕИП) и съфинансиран от българската държава. Партньори по проекта са 7 училища от България и 3 организации с нестопанска цел (2 български и 1 норвежка). В рамките на проекта, училището е възложител по договори за услуги с изпълнители чуждестранни фирми от Унгария и Румъния. Двама от доставчиците са регистрирани по ДДС, а едната унгарска фирма не е регистрирана по ДДС.
Услугите по горепосочените договори са за изграждане на основния продукт на проекта - онлайн образователен портал, който ще се използва безплатно за образователни цели от училището. Услугите са - дизайн на текстови материали, създаване на илюстрации и програмиране на онлайн образователен портал. Порталът, в рамките на проекта, ще се използва основно за обучителни и образователни дейности, организирани от училищата ¬ партньори по проекта. В рамките на предстоящите информационни срещи предстои порталът да бъде представен на училищата - партньори по проекта, както и на други училища на териториите на общините София, Банско, Белица, Берковица, Свищов, Бургас, Тунджа и Ямбол.
Пояснява се че, доставчиците са избрани, защото опитът им в създаването на подобни продукти е много богат и те са били в основата на създаването на едни от най-успешните и системни продукти в сферата на образованието за околна среда. Трудът по създаването на продуктите се полага в страната по регистрация на доставчика, но продуктите ще бъдат използвани от училището възложител в България.
В процеса на кандидатстване са подписани декларации, че:
- начисленият ДДС върху разходи при изпълнение на проекта няма да бъде възстановен по реда на ЗДДС и като такъв е допустим разход по проекта;
- проектът и дейностите, включени в него, не генерират приходи и не са предмет на финансиране от друг проект или програма, финансирана от публични средства, средства от националния бюджет и/или бюджета на Европейския съюз.
Във връзка с горното са поставени въпросите, възниква ли за училището, като възложител по договорите за услуги, задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС и дължи ли ДДС за тези получени услуги?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 04.08.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г.) и Правилника за приложението му (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. и доп. ДВ, бр.59 от 26.07.2022 г.) е изразено следното становище:
На основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. С ал. 2 от същата правна норма е определено понятието "независима икономическа дейност" и това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Според чл. 3, ал. 5 от ЗДДС не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на дейностите или доставките, посочени в т. 1, букви "а" - "о". Съгласно ал. 6 на чл. 3 от същия закон, данъчно задължено лице, което извършва и освободени доставки и/или доставки или дейности извън рамките на независимата икономическа дейност, както и данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на данък върху добавената стойност, са данъчно задължени лица за всички получени услуги.
Задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС е предвидено за всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2.
Видно от цитираната разпоредба, за да е налице задължение за регистрация на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
- получателят на услугите да е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6;
- мястото на изпълнение на услугите да е на територията на страната и същите да са облагаеми;
- данъкът за доставката на услугите да е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2.
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна облагаема доставка на услуга. В чл. 8 от ЗДДС е регламентирано, че услуга по смисъла на този закон е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. По силата на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга, като за целите на закона за доставка на услуга се смятат и описаните хипотези в ал. 2 от същата правна норма.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от същия закон, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В Глава четвърта от ЗДДС, озаглавена "Освободени доставки и придобивания", са посочени доставките, които са освободени от облагане с данък върху добавената стойност. С разпоредбата на чл. 41, който попада в посочената глава четвърта от ЗДДС, са регламентирани освободените доставки, свързани с образование.
Съгласно чл. 41, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
а) институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции;
б) висши училища по Закона за висшето образование.
По силата на чл. 29, ал. 1 от Закона за предучилищното и училищното образование институциите в системата на предучилищното и училищното образование са юридически лица. Това са детските градини, училищата, центровете за подкрепа за личностно развитие и специализираните обслужващи звена.
Предвид гореизложеното, доколкото СУ "АБ" е данъчно задължено лице, което извършва освободени доставки на услуги, свързани с образование, попадащи в разпоредбата на чл. 41, т. 1 от ЗДДС, то същото следва да се приеме за данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 6 от закона за всички получени от него услуги.
По отношение определянето на естеството на посочените в писменото запитване услуги - дизайн на текстови материали, създаване на илюстрации и програмиране на онлайн образователен портал, които получава СУ "АБ", в качеството си на възложител по процесните три договора, като услуги, извършени по електронен път, е необходимо да се има предвид следното:
Определение на понятието "услуги, извършени по електронен път" е дадено в § 1, т.14 на ДР на ЗДДС и съгласно същото това са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
Важно е да се отбележи, че когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че предоставената услуга е извършвана по електронен път.
Съгласно чл. 7, § 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор, и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.
От дадената дефиниция е видно, че за да попадне една услуга в обхвата на услугите, извършени по електронен път, е необходимо да бъдат изпълнени едновременно следните условия:
1. услугата да се доставя чрез интернет или електронна мрежа;
2. да се доставя автоматизирано;
3. намесата на човешкия фактор при предоставянето на услугата да е минимална;
4. отсъствието на информационни технологии да прави предоставянето на услугата невъзможно.
Предвид изложеното, при положение, че получените от СУ "АБ" услуги отговарят на горепосочените критерии, предоставят се по принцип автоматизирано при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии, същите могат да се определят като "услуги, извършени по електронен път".
В случаите, когато всяка отделна доставка изисква човешка намеса от страна на доставчика, същата се разглежда като включваща повече от минимална намеса. Услугата се счита за изискваща само "минимална човешка намеса" в случаите, когато доставчикът първоначално въвежда система, необходима само за доставката, редовно поддържа системата или я поправя в случаи на проблеми, свързани с нейното функциониране.
При положение, че във връзка с получените услуги, всяка отделна доставка изисква човешка намеса от страна на чуждестранните доставчици, то същите следва да се разглеждат като включващи повече от минимална намеса и не попадат в обхвата на определението на § 1, т. 14 от ДР на ЗДДС. В този смисъл е и произнасянето на Консултативния комитет по ДДС, създаден на основание чл. 398 от Директива 2006/112/ЕО, който разглежда въпросите, които засягат прилагането на общностните разпоредби на ДДС. На своето 102-ро заседание Комитетът по ДДС приема, че предоставянето на нестандартизирани PDF файлове чрез електронна поща трябва да се разглежда като включващо повече от минимална човешка намеса.
Общото правилото за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС, които са аналогични на чл. 44 и 45 от Директива 2006/112/ЕО и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Съгласно посочените разпоредби това е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност - когато получател е данъчно незадължено лице, съответно мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност - когато получател е данъчно задължено лице. Специалната норма на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС (съответно чл. 58 от Директива 2006/112/ЕО) урежда мястото на изпълнение на доставката на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, като в същата е посочено, че това е мястото, където получателят - данъчно незадълженото лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
За да се определи правилно къде е мястото на изпълнение на доставка на услуги, е необходимо да се установи (докаже) статутът на получателя на доставката. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011.
Съгласно чл. 17, пар. 1 от същия регламент, ако мястото на доставка на услуги зависи от това дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице, статутът на получателя се определя въз основа на членове 9 - 13 и член 43 от Директива 2006/112/ЕО.
Доколкото СУ "АБ" е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 6 от ЗДДС, получените от него доставки на услуги, независимо дали са определени като услуги, извършени по електронен път, не попадат в изрично предвиденото изключение на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС и същите са с място на изпълнение на територията на страната на основание чл. 21, ал. 2 от същия закон. Визираните в писменото запитване доставки на услуги - дизайн на текстови материали, създаване на илюстрации и програмиране на онлайн образователен портал, са облагаеми доставки, тъй като не попадат в изрично посочените като освободени доставки по Глава четвърта от ЗДДС.
Последното условие, което трябва да е изпълнено, за да е налице задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, е данъкът да е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от закона. На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от същия закон.
Следва да се има предвид, че съгласно § 1, т. 11 от ДР на ЗДДС "лице, установено на територията на страната" е лице, което е със седалище и адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната. Не се смята за установено на територията на страната чуждестранно лице, което има обект на територията на страната, който не взема участие в извършването на доставката.
Доколкото в случая, изложен в запитването, получената от училището облагаема доставка на услуга по процесните договори, е с място на изпълнение на територията на страната и при условие, че доставчикът - данъчно задължено лице (обстоятелството дали същият е регистриран по ДДС е правно ирелевантен) не е установен на територията на страната, данъкът е изискуем от получателя - данъчно задължено лице на основание чл.82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Предвид гореизложеното за СУ "АБ" възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката на услуги по договорите с чуждестранните доставчици, става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък (чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС).
При регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, на облагане с ДДС ще подлежат само получените от училището доставки на услуги, като за тях се прилага ставката от 20 на сто. В тези случаи, на основание чл. 70, ал. 4 от ЗДДС не е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за получените от същото доставки.
На основание чл. 86, ал. 1, т. 1 от ЗДДС за училището възниква задължение за начисляване на данъка чрез документиране на получената доставка на услуга, като издаде протокол съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, като издаденият протокол следва да съдържа реквизитите, посочени в чл. 117, ал. 2 от закона.
Следва да се имат предвид и разпоредбите на чл. 113, ал. 2 и ал. 3 от ППЗДДС относно отчитането на доставките в отчетните регистри по ЗДДС. Регистрираните лица на основание чл. 97а от ЗДДС отразяват в дневника за продажбите единствено документите, издадени във връзка с извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от същия закон с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и получените доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал.2, т. 3 от закона. Регистрираните лица на основание чл. 97а от ЗДДС могат да не изготвят дневник за покупките. В този случай подаваният от лицето дневник за покупките трябва да съдържа един-единствен запис със стойности "нула" за числовите полета и "интервал" за символните полета.
В тази връзка, на основание чл. 124, ал. 2, изречение първо от ЗДДС, училището е длъжно да отрази издадения протокол по чл. 117 от закона в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден, с код на документа 09, като данъчната основа се отразява в колона 14 "ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 ЗДДС", а размерът на начисления данък - в колона 15 "Начислен ДДС за ВОП и доставки по к. 14". По този начин размерът на данъка се включва при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за този данъчен период. Когато е налице резултат за периода - данък за внасяне, регистрираното лице е длъжно да внесе данъка в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в срока за подаване на справка-декларацията за този данъчен период (чл. 89, ал. 1 от ЗДДС).
Въпрос: възниква ли за училището, като възложител по договорите за услуги, задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС и дължи ли ДДС за тези получени услуги?
СУ "АБ" е бенефициент по международен проект "Променяме се с климата", финансиран по програма "Опазване на околната среда и климатични промени" от Финансовия механизъм на Европейското икономическо пространство и съфинансиран от българската държава. Партньори по проекта са 7 училища от България и 3 организации с нестопанска цел (2 български и 1 норвежка.
В рамките на проекта училището е възложител по договори за услуги с чуждестранни фирми от Унгария и Румъния. Двама от доставчиците са регистрирани по ДДС, а една унгарска фирма не е регистрирана по ДДС. Услугите по тези договори са за изграждане на основния продукт на проекта - онлайн образователен портал, който ще се използва безплатно за образователни цели от училището. Услугите включват дизайн на текстови материали, създаване на илюстрации и програмиране на онлайн образователен портал.
Порталът в рамките на проекта ще се използва основно за обучителни и образователни дейности, организирани от училищата - партньори по проекта. На предстоящи информационни срещи порталът ще бъде представен на училищата - партньори, както и на други училища на територията на общините София, Банско, Белица, Берковица, Свищов, Бургас, Тунджа и Ямбол.
Посочва се, че доставчиците са избрани поради богатия им опит в създаването на подобни продукти и участието им в разработването на едни от най-успешните и системни продукти в сферата на образованието за околна среда. Трудът по създаването на продуктите се полага в държавата на регистрация на доставчика, но продуктите ще бъдат използвани от училището възложител в България.
В процеса на кандидатстване са подписани декларации, че:
- начисленият ДДС върху разходи при изпълнение на проекта няма да бъде възстановен по реда на ЗДДС и като такъв е допустим разход по проекта;
- проектът и дейностите, включени в него, не генерират приходи и не са предмет на финансиране от друг проект или програма, финансирана от публични средства, средства от националния бюджет и/или бюджета на Европейския съюз.
При тази фактическа обстановка е направен анализ по ЗДДС и ППЗДДС.
1. Статут на СУ "АБ" като данъчно задължено лице
На основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС "независима икономическа дейност" е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Съгласно чл. 3, ал. 5 от ЗДДС не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на дейностите или доставките, посочени в т. 1, букви "а" - "о".
Съгласно чл. 3, ал. 6 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва и освободени доставки и/или доставки или дейности извън рамките на независимата икономическа дейност, както и данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на данък върху добавената стойност, са данъчно задължени лица за всички получени услуги.
В глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания" са посочени доставките, освободени от облагане с ДДС. В чл. 41 от ЗДДС са регламентирани освободените доставки, свързани с образование.
Съгласно чл. 41, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
- буква "а" - институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта, или културно-просветни или научни институции;
- буква "б" - висши училища по Закона за висшето образование.
По силата на чл. 29, ал. 1 от Закона за предучилищното и училищното образование институциите в системата на предучилищното и училищното образование са юридически лица - детски градини, училища, центрове за подкрепа за личностно развитие и специализирани обслужващи звена.
Предвид това, доколкото СУ "АБ" е институция в системата на предучилищното и училищното образование и извършва освободени доставки на услуги, свързани с образование по чл. 41, т. 1 от ЗДДС, то следва да се приеме за данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 6 от ЗДДС за всички получени от него услуги.
Извод: СУ "АБ" е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 6 от ЗДДС за всички получени услуги, тъй като извършва освободени образователни доставки по чл. 41, т. 1 от ЗДДС.
2. Обект на облагане и определяне на естеството на получаваните услуги
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна облагаема доставка на услуга.
В чл. 8 от ЗДДС е определено, че услуга по смисъла на закона е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
По силата на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга, като за целите на закона за доставка на услуга се смятат и хипотезите, посочени в ал. 2 на същия член.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Услугите, посочени в запитването - дизайн на текстови материали, създаване на илюстрации и програмиране на онлайн образователен портал, представляват услуги по смисъла на чл. 8 и чл. 9 от ЗДДС. Те са възмездни и се предоставят по договори за услуги от чуждестранни доставчици на СУ "АБ" като възложител.
Извод: Услугите по дизайн на текстови материали, създаване на илюстрации и програмиране на онлайн образователен портал представляват доставки на услуги по смисъла на чл. 8 и чл. 9 от ЗДДС и при наличие на място на изпълнение на територията на страната подлежат на преценка като облагаеми доставки по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
3. Условия за възникване на задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС задължение за регистрация възниква за всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
От тази разпоредба следва, че за да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, трябва едновременно да са изпълнени следните условия:
- получателят на услугите да е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС;
- мястото на изпълнение на услугите да е на територията на страната и услугите да са облагаеми;
- данъкът за доставката на услугите да е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
С оглед вече установеното, че СУ "АБ" е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 6 от ЗДДС, първото условие е налице. За да се прецени наличието на останалите условия, следва да се определи мястото на изпълнение на услугите и дали те са облагаеми, както и дали данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: За СУ "АБ" като данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 6 от ЗДДС възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, ако получаваните от него услуги са с място на изпълнение на територията на страната, са облагаеми и данъкът за тях е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
