Изх. № 24-38-22
Дата: 06.08.2018 год.
ЗДДФЛ, чл. 17;
ЗДДФЛ, чл. 19, ал. 1;
ЗЗО, чл. 81, ал. 2;
ЗЗО, чл. 82, ал. 1;
ЗЗО, чл. 82, ал. 2;
ЗДЗП, чл. 4;
ЗДЗП, чл. 10, ал. 2;
ЗДЗП, § 1, т. 2.
ОТНОСНО: лични вноски за доброволно здравно осигуряване
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило с вх. №24-38-22/04.05.2018 г. Ваше писмено запитване, препратено от дирекция ОДОП ....., за изразяване на становище по компетентност.
Според фактическата ситуация описана в запитването Ви, имате сключени и действащи: смесена застраховка "Живот" - Тарифа 12 и медицинска застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС". Посочено е, че сте ползвали в годишната данъчна декларация за предходни години облекчение само за направените от Вас вноски за застраховка "Живот", но общият размер на вноските по двете застраховки е много по-малък от 10 на сто от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ). В тази връзка поставяте следните въпроси:
1. Могат ли вноските по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС" да се считат за вноски за доброволно здравно осигуряване?
2. Имате ли право да ползвате данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за платените от Вас застрахователни премии по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС"?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената фактическа обстановка, приложените документи и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛсумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17. Във връзка с прилагането на цитираната данъчна норма понятието "доброволно здравно осигуряване" е дефинирано в § 1, т. 13 от допълнителните разпоредби на закона и това е осигуряването по глава трета от Закона за здравното осигуряване(ЗЗО), както и дейността по доброволно здравно застраховане, осъществявана съгласно законодателството на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, от институция, която извършва дейност по доброволно (допълнително) здравно застраховане.
Предвид изискванията на глава трета от ЗЗО и по-конкретно на чл. 82, ал. 1, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2016 г., доброволното здравно осигуряване се извършва въз основа на договор за медицинска застраховка по смисъла на глава четиридесета, раздел IV отКодекса за застраховането(КЗ). Следователно, за да е налице нормативно основание за прилагане на данъчното облекчение по чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ за направени лични вноски за доброволно здравно осигуряване, е необходимо да са налице едновременно следните обстоятелства:
1. Вноските да са лични, т.е. да са направени за сметка и в полза на данъчно задълженото лице.От приложеното копие на застрахователна полица № .... е видно, че застраховката е направена в полза на общо три застраховани лица, т.е. направените вноски не са изцяло лични, а част от тях са в полза на други лица. В тази връзка следва да се уточни, че облекчение би могло да се ползва само за частта от личните премии, която е внесена през течение на съответната календарна година.
2. Сумите да се внасят в съответствие с договор за медицинска застраховка по смисъла на глава четиридесета, раздел IV от КЗ, сключен между съответното застрахователно дружество и физическото лице. Съгласно чл. 82, ал. 2 от ЗЗО не са доброволно здравно осигуряване договорите за медицинска застраховка, сключени по повод на пътувания извън територията на Република България. Според писмо на Комисията за финансов надзор (КФН), изх. № 09-00-142/04.07.2018 г., изпратено в отговор на наше запитване, изрично е уточнено, че тази разпоредба "се прилага само за застраховките "Помощ при пътуване" по т. 18 от Раздел ІІ, Буква А от Приложение № 1 към КЗ и по чл. 426 от КЗ, както и по така наречените медицински застраховки за чужбина по т. 2 от Раздел ІІ, Буква А от Приложение № 1 към КЗ, които често са застраховки за покриване на медицински разходи при пътуване в чужбина и при които покритието е свързано с попадане в затруднение, респективно възникване на непредвидена необходимост от получаване на медицинска помощ по време на пътуване. Това са застраховки, при които пътуването не се предприема с цел получаването на медицински услуги и обслужване и лечение и покритието е във връзка с изпадане в затруднение по време на пътуване.
При застраховките от типа "Бест докторс" извършването на пътуването, визирано в клаузите на застрахователния договор, е предвидено по повод и за изпълнението на целта на тази застраховка, която е финансовото обезпечаване на определените в него здравни услуги и стоки срещу заплащането на застрахователните премии (вноски). Това пътуване и свързания транспорт са услуги, които са подчинени на основната цел на застраховката - здравното обслужване на лицето чрез предоставяне на квалифицирано второ лекарско мнение и последващо лечение на тежки заболявания. Застраховките от типа "Бест докторс" не са изключени от обхвата на доброволното здравно осигуряване според чл. 81, ал. 2 от ЗЗО. Член 81, ал. 2 от ЗЗО не е пречка за това този вид застраховки да се смятат за договори за доброволно здравно осигуряване."
С оглед аргументите, изложени в писмото на КФН, може да се каже, че личните премии по медицинската застраховка в конкретния случай могат да се третират като лични вноски за доброволно здравно осигуряване. Следва да имате предвид, че премиите по този вид застраховки не попадат в обхвата на освободените от облагане с данък по реда на Закона за данък върху застрахователните премии (ЗДЗП) и съответно застрахователният договор е облагаем на основание чл. 4 от същия закон. Размерът на данъка се определя като данъчната основа (застрахователната премия, получена от застрахователя по облагаем застрахователен договор) се умножи по данъчна ставка от 2 на сто. Застрахователят внася получената сума от застрахования, представляваща данъка по сключен застрахователен договор, в приход на републиканския бюджет.
На основание чл. 10, ал. 2 от ЗДЗП в застрахователния договор данъкът задължително се посочва отделно от дължимата застрахователна премия и от общо дължимата от застрахователя сума. Застрахователната премия е договорената сума в застрахователния договор, която се заплаща на застрахователя като цена срещу поетите от него рискове за срока на действие на застрахователния договор (§ 1, т. 2 от ЗДЗП).
Предвид изложеното по-горе, данъкът върху застрахователните премии е косвен и е за сметка на лицето, с което е сключен застрахователният договор (в случая за Ваша сметка), независимо от факта че данъчно задължено лице е застрахователят. Въпреки че размерът на данъка се определя според размера на застрахователната премия, той не е част от нея и съответно не може да се ползва като облекчение по реда на чл. 19, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ.
3. Премиите да са внесени през данъчната година, т.е. от 1 януари до 31 декември на годината, за която се ползва облекчението. В конкретния случай от договора е видно, че застраховката е сключена за срок от 1 година - от 09.02.2016 г. до 08.02.2017 г., като в т. 6.5 "Срок за плащане на застрахователната премия" е посочено, че общият размер на дължимите премии за застраховката, ведно с дължимия данък по ЗДЗП, са внесени изцяло с вносна бележка № 222 от 08.02.2016 г. Това обаче не съответства на посоченото в служебната бележка, копие от която също е приложено към запитването Ви. Според посочения документ, през 2017 г. сте платили за своя сметка застрахователни премии в размер на 455.51 лв.
С оглед противоречивата информация в съдържанието на приложените документи, не може да се даде категоричен отговор дали сте направили лични вноски за доброволно здравно осигуряване, какъв е техният размер и съответно имате ли право на данъчно облекчение по чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ при подаването на годишните данъчни декларации за 2016 г. и 2017 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/АЛЕКСАНДЪР ГЕОРГИЕВ/
В запитването е посочено, че имате сключени и действащи: смесена застраховка "Живот" - Тарифа 12 и медицинска застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС". Посочено е, че в годишните данъчни декларации за предходни години сте ползвали данъчно облекчение само за направените от Вас вноски за застраховка "Живот", като общият размер на вноските по двете застраховки е значително по-малък от 10 на сто от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Могат ли вноските по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС" да се считат за вноски за доброволно здравно осигуряване?
Въпрос 2: Имате ли право да ползвате данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за платените от Вас застрахователни премии по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС"?
Съгласно чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява:
- с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17;
- както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17.
За целите на прилагането на тази норма понятието "доброволно здравно осигуряване" е дефинирано в § 1, т. 13 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ като:
- осигуряването по глава трета от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО),
- както и дейността по доброволно здравно застраховане, осъществявана съгласно законодателството на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, от институция, която извършва дейност по доброволно (допълнително) здравно застраховане.
Съгласно глава трета от ЗЗО и по-конкретно чл. 82, ал. 1 от ЗЗО, в редакцията, действаща от 01.01.2016 г., доброволното здравно осигуряване се извършва въз основа на договор за медицинска застраховка по смисъла на глава четиридесета, раздел IV от Кодекса за застраховането (КЗ).
От това следва, че за да е налице нормативно основание за прилагане на данъчното облекчение по чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ за направени лични вноски за доброволно здравно осигуряване, трябва едновременно да са изпълнени следните условия:
1. Личен характер на вноските
Вноските трябва да са лични, т.е. да са направени за сметка и в полза на данъчно задълженото лице.
От приложеното копие на застрахователна полица № ... е видно, че застраховката е сключена в полза на общо три застраховани лица. Следователно направените вноски не са изцяло лични, а част от тях са в полза на други лица.
В тази връзка се уточнява, че данъчно облекчение може да се ползва само за частта от личните премии, която е внесена през съответната календарна година.
Извод: Вноските по застраховката могат да се третират като лични само в частта, отнасяща се до Вас като застраховано лице, и само тази част може да участва при прилагане на облекчението.
2. Наличие на договор за медицинска застраховка по глава четиридесета, раздел IV от КЗ и изключения по ЗЗО
Сумите трябва да се внасят по договор за медицинска застраховка по смисъла на глава четиридесета, раздел IV от КЗ, сключен между съответното застрахователно дружество и физическото лице.
Съгласно чл. 82, ал. 2 от ЗЗО не са доброволно здравно осигуряване договорите за медицинска застраховка, сключени по повод на пътувания извън територията на Република България.
В писмо на Комисията за финансов надзор (КФН) с изх. № 09-00-142/04.07.2018 г., изпратено в отговор на запитване на НАП, е уточнено, че тази разпоредба:
- "се прилага само за застраховките "Помощ при пътуване" по т. 18 от Раздел II, Буква А от Приложение № 1 към КЗ и по чл. 426 от КЗ, както и по така наречените медицински застраховки за чужбина по т. 2 от Раздел II, Буква А от Приложение № 1 към КЗ, които често са застраховки за покриване на медицински разходи при пътуване в чужбина и при които покритието е свързано с попадане в затруднение, респективно възникване на непредвидена необходимост от получаване на медицинска помощ по време на пътуване.
- Това са застраховки, при които пътуването не се предприема с цел получаването на медицински услуги и обслужване и лечение и покритието е във връзка с изпадане в затруднение по време на пътуване.
- При застраховките от типа "Бест докторс" извършването на пътуването, визирано в клаузите на застрахователния договор, е предвидено по повод и за изпълнението на целта на тази застраховка, която е финансовото обезпечаване на определените в него здравни услуги и стоки срещу заплащането на застрахователните премии (вноски).
- Това пътуване и свързаният транспорт са услуги, които са подчинени на основната цел на застраховката - здравното обслужване на лицето чрез предоставяне на квалифицирано второ лекарско мнение и последващо лечение на тежки заболявания.
- Застраховките от типа "Бест докторс" не са изключени от обхвата на доброволното здравно осигуряване според чл. 81, ал. 2 от ЗЗО.
- Член 81, ал. 2 от ЗЗО не е пречка за това този вид застраховки да се смятат за договори за доброволно здравно осигуряване."
С оглед на изложените от КФН аргументи се приема, че личните премии по медицинската застраховка от типа "Бест докторс" в конкретния случай могат да се третират като лични вноски за доброволно здравно осигуряване.
Отделно от това следва да се има предвид, че премиите по този вид застраховки не попадат в обхвата на освободените от облагане с данък по реда на Закона за данък върху застрахователните премии (ЗДЗП) и съответно застрахователният договор е облагаем на основание чл. 4 от ЗДЗП.
Размерът на данъка се определя, като данъчната основа - застрахователната премия, получена от застрахователя по облагаем застрахователен договор - се умножи по данъчна ставка от 2 на сто.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗДЗП в застрахователния договор данъкът задължително се посочва отделно от дължимата застрахователна премия и от общо дължимата от застрахователя сума.
По смисъла на § 1, т. 2 от ЗДЗП застрахователната премия е договорената сума в застрахователния договор, която се заплаща на застрахователя като цена срещу поетите от него рискове за срока на действие на застрахователния договор.
От изложеното следва, че данъкът върху застрахователните премии е косвен и е за сметка на лицето, с което е сключен застрахователният договор (в случая - за Ваша сметка), независимо че данъчно задължено лице по закона е застрахователят. Въпреки че размерът на данъка се определя според размера на застрахователната премия, данъкът не е част от премията и не може да се ползва като данъчно облекчение по реда на чл. 19, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ.
Извод: Застраховките от типа "Бест докторс" могат да се третират като договори за доброволно здравно осигуряване, но за целите на данъчното облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ като лични вноски се признават само личните премии (без включения данък по ЗДЗП), отнасящи се до Вас като застраховано лице.
3. Внасяне на премиите през съответната данъчна година
Третото условие е премиите да са внесени през данъчната година, т.е. в периода от 1 януари до 31 декември на годината, за която се ползва облекчението.
В конкретния случай от договора е видно, че застраховката е сключена за срок от 1 година - от 09.02.2016 г. до 08.02.2017 г. В т. 6.5 "Срок за плащане на застрахователната премия" е посочено, че общият размер на дължимите премии за застраховката, заедно с дължимия данък по ЗДЗП, са внесени изцяло с вносна бележка № 222 от 08.02.2016 г.
Това обаче не съответства на посоченото в служебната бележка, копие от която е приложено към запитването. Според този документ през 2017 г. сте платили за своя сметка застрахователни премии в размер на 455.51 лв.
С оглед на противоречивата информация в съдържанието на приложените документи, в становището не се прави окончателен фактически извод относно действителния момент на плащане на премиите и съответно относно конкретния размер на сумите, които могат да бъдат признати като внесени през съответната данъчна година.
Извод: За да се ползва данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, е необходимо да се установи действителният момент на плащане на личните премии по застраховката, като за облекчението могат да се признаят само премиите (без данъка по ЗДЗП), реално внесени през съответната данъчна година.
Обобщение по поставените въпроси
По Въпрос 1 относно това дали вноските по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС" могат да се считат за вноски за доброволно здравно осигуряване, въз основа на дефиницията в § 1, т. 13 от ДР на ЗДДФЛ, разпоредбите на чл. 81, ал. 2 и чл. 82, ал. 1 и 2 от ЗЗО, както и становището на КФН, се приема, че застраховките от типа "Бест докторс" могат да се третират като договори за доброволно здравно осигуряване и съответно вноските по тях могат да се считат за вноски за доброволно здравно осигуряване, доколкото са лични и са направени за Ваша сметка.
Извод: Вноските по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС" могат да се считат за вноски за доброволно здравно осигуряване, при условие че са лични и отговарят на изискванията на ЗЗО и КЗ.
По Въпрос 2 относно правото да ползвате данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за платените от Вас застрахователни премии по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС" се приема, че:
- облекчението може да се ползва само за личните премии, отнасящи се до Вас като застраховано лице;
- данъкът върху застрахователните премии по ЗДЗП не е част от застрахователната премия и не може да се включва в размера на личните вноски за целите на облекчението;
- облекчението се прилага само за премиите, реално внесени през съответната данъчна година, в рамките на лимита по чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ - до 10 на сто от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17.
Извод: Имате право да ползвате данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за платените от Вас лични застрахователни премии по здравната застраховка "... БЕСТ ДОКТОРС", доколкото те представляват лични вноски за доброволно здравно осигуряване, са внесени през съответната данъчна година и не включват данъка по ЗДЗП.
