НАП: Право на приспадане на данъчен кредит при придобиване и използване на товарен автомобил по ЗДДС

Според изложеното в запитването "А" ЕООД притежава магазин за хранителни стоки и като регистрирано по ЗДДС лице има намерение да закупи товарен автомобил до 3,5 тона - втора употреба. Поставя се въпрос относно правото на приспадане на данъчен кредит за този товарен автомобил.

Въпрос: Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит при покупка на товарен автомобил до 3,5 тона - втора употреба, от регистрирано по ЗДДС лице, което притежава магазин за хранителни стоки?

Редът и условията за ползване на данъчен кредит са уредени в глава седма от ЗДДС. Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в чл. 70 от закона.

Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или чл. 74, когато:

• е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, и
• стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.

Изключенията от това правило са регламентирани в чл. 70, ал. 2 от ЗДДС, съгласно който алинея 1, т. 4 и 5 не се прилагат, когато:

• превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба, или стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на тези превозни средства;
• превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
• стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
• превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените по-горе, в случаите, когато една или повече от изброените по-горе дейности са основна дейност за лицето. В тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.

Съгласно § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС "основна дейност" е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените по-горе дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по закона.

Съгласно § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил:

• автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или
• лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.

За да попадне даден автомобил в обхвата на определението за "лек автомобил" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, той трябва едновременно да отговаря на следните критерии:

• броят на местата за сядане без мястото на водача да не превишава 5;
• да не е предназначен за превоз на товари;
• да няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което да е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба да не се налага отделянето му от превозното средство.

При преценката дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, както и за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи:

• дали автомобилът е "лек автомобил" по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, и
• дали попада в ограничението на чл. 70 от ЗДДС,

като за това се анализират относимите доказателства - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила.

Посочено е, че във връзка с това е издадено становище на заместник изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-158/28.07.2014 г., с което може да се запознаете на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.

Ако придобитото транспортно средство не е "лек автомобил" по смисъла на ЗДДС, за да възникне право на данъчен кредит при закупуването му, както и право на приспадане на данъчен кредит за разходите за експлоатацията му, е необходимо да са изпълнени условията на чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, а именно автомобилът да се използва за целите на извършваните от дружеството облагаеми доставки.

Условията за упражняване на правото на данъчен кредит са уредени в чл. 71 от ЗДДС, а периодът, в който може да бъде упражнено това право, е посочен в чл. 72 от ЗДДС.

Предвид изложеното, правото на приспадане на данъчен кредит за закупен товарен автомобил може да се упражни при условията, визирани в глава седма на ЗДДС, и когато автомобилът се използва по предназначението му като товарен, което следва да се докаже със съответните документи - пътни листи и други документи, от които е видно, че с автомобила се извършва превоз на товари.

Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит за закупения товарен автомобил е налице, ако автомобилът не представлява "лек автомобил" по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, използва се за целите на облагаемите доставки по чл. 69, ал. 1 от ЗДДС и се доказва, че се използва по предназначението му като товарен чрез съответни документи (пътни листи и др.), при спазване на общите правила на глава седма от ЗДДС.