Изх.№ 24-39-97
Дата: 29.06.2021 год.
ПЗР на ЗИД на ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., § 67, ал. 3;
ППЗДДС, чл. 77, ал. 4.
ОТНОСНО: прекратяване нарегистрация на данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 98 отЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), поради регистрация по избор след 01.07.2021 г. на същото за прилагане на режим в Съюза в друга държавата членка
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № 24-39-97/18.06.2021 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения в ЗДДС в сила от 01.07.2021 г. (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), касаещи специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по Глава осемнадесета от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:
Чуждестранно юридическо лице е регистрирано на основание чл. 98 от ЗДДС за целите на извършване на дистанционни продажби на стоки. Същото няма място на стопанска дейност на територията на страната. Във връзка с разширяването на мини системата за обслужване на едно гише, което ще обхване и дистанционните продажби на стоки считано от 1 юли 2021 г., лицето е избрало да се регистрира за прилагане на специалния режим в Съюза в друга държава членка.
Допълнително е уточнено, че в случая се касае за две лица: чуждестранно юридическо лице, което е установено по седалище и адрес на управление на територията на друга държава членка и лицето желае да се регистрира в тази държава членка, както и за юридическо лице, което не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект в държава членка и желае да се регистрира за прилагане на специалния режим в Съюза в тази държава членка.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте по същество следните въпроси:
1. По какъв начин следва да се осъществи уведомяването по електронен път на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, предвидено в § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.?
2. Следва ли към уведомлението да се приложат доказателства, че лицето е избрало да се регистрира за целите на прилагане на специалния режим в друга държава членка?
3. При подадено уведомление в изпълнение на § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС, в сила от 01.07.2021 г. ще се счита ли лицето автоматично с прекратена регистрация по ЗДДС в сила от 01.07.2021 г. или е необходимо да се подаде заявление за прекратяване на регистрацията по реда на чл.77а от Правилника за прилагане на ЗДДС?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
Когато данъчно задължено лице, регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност и установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка, или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект и регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 от ЗДДС и е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, като е подало до 30.06.2021 г. включително в тази държава членка заявление за регистрация на основание чл. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2019/2026 на Съвета от 21 ноември 2019 година за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на доставките на стоки или услуги, предоставяни за улеснение чрез електронен интерфейс, и специалните режими за данъчнозадължени лица, предоставящи услуги на данъчно незадължени лица, извършващи дистанционни продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки, е приложим § 67, ал. 3 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.). Съгласно посочената разпоредба в тези случаи лицата следва да уведомят по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за този избор в срок до 30 юни 2021 г. включително. В случай че регистрирано по чл. 98 от ЗДДС лице е уведомило по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за желанието си да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, не е необходимо същото да подава и заявление за прекратяване на регистрацията. Подаването на уведомлението по електронен път относно посочените обстоятелства е със свободен текст. Към уведомлението не е задължително, но е желателно да се приложат доказателства, че лицето е избрало да се регистрира за целите на прилагане на специалния режим в друга държава членка - като заверено от съответната администрация копие на заявлението му за регистрация или акт или друг документ, удостоверяващ извършена такава регистрация.
Органът по приходите извършва проверка на основанието за дерегистрация, и издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. В случаите, когато е налице основание за дерегистрация, дата на дерегистрацията e 30.06.2021 г.
Следва да се има предвид че, когато на регистрираното лице бъде прекратена регистрацията, заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък по чл. 111 от ЗДДС по образец - приложение № 9 съгласно чл. 77, ал. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) за наличните активи към датата на дерегистрация, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит.
Няма пречка в тези случаи в срок до 30 юни 2021 г. включително регистрираните лица по чл. 98 от ЗДДС да подадат и заявление за прекратяване на регистрацията до компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите на основание чл. 108, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 77, ал. 1 от ППЗДДС заявлението за прекратяване на регистрацията по чл. 109 от ЗДДС се подава по образец - приложение № 8. По повод подаденото заявление органът по приходите в 7-дневен срок от постъпване на заявлението извършва проверка на основанието за дерегистрация и в 7-дневен срок от приключване на същата издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. В хода на проверката органът по приходите следва да изиска писмено уведомление, че регистрираното лице е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено. В случаите, когато е налице основание за дерегистрация, дата на дерегистрацията e 30.06.2021 г.
Следва да имате предвид, че чл. 98 или 100, ал. 3 от ЗДДС са отменени от 01.07.2021 г. съгласно Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.). В тази връзка в случаите, когато данъчно задължено лице, установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 или 100, ал. 3 от ЗДДС и не е избрало да се регистрира/не се е регистрирало за прилагане на режим в Съюза в друга държава членка, е приложим § 67, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗДДС, съгласно който същото се счита за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС от 1 юли 2021 г., като това обстоятелство се отразява служебно в регистъра на НАП.
След 1 юли 2021 г. регистрирано на основание чл. 96, ал. 9 от ЗДДС лице, когато същото извършва само доставки, за които се прилага режим в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, се регистрира в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза, режим в Съюза или за прилагане на режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, или се регистрира в страната по чл. 154, 156 или 157а от закона, може да се дерегистрира на основание и по реда на чл. 77а от ППЗДДС.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Чуждестранно юридическо лице е регистрирано на основание чл. 98 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за целите на извършване на дистанционни продажби на стоки. Лицето няма място на стопанска дейност на територията на страната.
Във връзка с разширяването на мини системата за обслужване на едно гише, която от 1 юли 2021 г. ще обхване и дистанционните продажби на стоки, лицето е избрало да се регистрира за прилагане на специалния режим в Съюза в друга държава членка.
Допълнително е уточнено, че се касае за две лица:
- чуждестранно юридическо лице, установено по седалище и адрес на управление на територията на друга държава членка, което желае да се регистрира в тази държава членка за прилагане на специалния режим в Съюза;
- юридическо лице, което не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект в държава членка и желае да се регистрира за прилагане на специалния режим в Съюза в тази държава членка.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: По какъв начин следва да се осъществи уведомяването по електронен път на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, предвидено в § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.?
Въпрос 2: Следва ли към уведомлението да се приложат доказателства, че лицето е избрало да се регистрира за целите на прилагане на специалния режим в друга държава членка?
Въпрос 3: При подадено уведомление в изпълнение на § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., ще се счита ли лицето автоматично с прекратена регистрация по ЗДДС в сила от 01.07.2021 г. или е необходимо да се подаде заявление за прекратяване на регистрацията по реда на чл. 77а от Правилника за прилагане на ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба е изразено следното становище:
Когато данъчно задължено лице, регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност и установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка, или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект и регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 от ЗДДС и е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, като е подало до 30.06.2021 г. включително в тази държава членка заявление за регистрация на основание чл. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2019/2026 на Съвета от 21 ноември 2019 година за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на доставките на стоки или услуги, предоставяни за улеснение чрез електронен интерфейс, и специалните режими за данъчнозадължени лица, предоставящи услуги на данъчно незадължени лица, извършващи дистанционни продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки, е приложим § 67, ал. 3 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.).
Съгласно § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС в тези случаи лицата следва да уведомят по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за този избор в срок до 30 юни 2021 г. включително.
В случай че регистрирано по чл. 98 от ЗДДС лице е уведомило по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за желанието си да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, не е необходимо същото да подава и заявление за прекратяване на регистрацията.
Подаването на уведомлението по електронен път относно посочените обстоятелства е със свободен текст.
Към уведомлението не е задължително, но е желателно да се приложат доказателства, че лицето е избрало да се регистрира за целите на прилагане на специалния режим в друга държава членка, като например заверено от съответната администрация копие на заявлението му за регистрация или акт или друг документ, удостоверяващ извършена такава регистрация.
Органът по приходите извършва проверка на основанието за дерегистрация и издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. В случаите, когато е налице основание за дерегистрация, датата на дерегистрацията е 30.06.2021 г.
Следва да се има предвид, че когато на регистрираното лице бъде прекратена регистрацията, заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък по чл. 111 от ЗДДС по образец - приложение № 9 съгласно чл. 77, ал. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) за наличните активи към датата на дерегистрация, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит.
Няма пречка в тези случаи в срок до 30 юни 2021 г. включително регистрираните лица по чл. 98 от ЗДДС да подадат и заявление за прекратяване на регистрацията до компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите на основание чл. 108, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 77, ал. 1 от ППЗДДС заявлението за прекратяване на регистрацията по чл. 109 от ЗДДС се подава по образец - приложение № 8.
По повод подаденото заявление органът по приходите в 7-дневен срок от постъпване на заявлението извършва проверка на основанието за дерегистрация и в 7-дневен срок от приключване на същата издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията.
В хода на проверката органът по приходите следва да изиска писмено уведомление, че регистрираното лице е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено.
В случаите, когато е налице основание за дерегистрация, датата на дерегистрацията е 30.06.2021 г.
Следва да се има предвид, че чл. 98 и чл. 100, ал. 3 от ЗДДС са отменени от 01.07.2021 г. съгласно Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.).
В тази връзка, когато данъчно задължено лице, установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка, или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 или чл. 100, ал. 3 от ЗДДС и не е избрало да се регистрира/не се е регистрирало за прилагане на режим в Съюза в друга държава членка, е приложим § 67, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗДДС, съгласно който същото се счита за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС от 1 юли 2021 г., като това обстоятелство се отразява служебно в регистъра на НАП.
След 1 юли 2021 г. регистрирано на основание чл. 96, ал. 9 от ЗДДС лице, когато същото извършва само доставки, за които се прилага режим в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, се регистрира в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза, режим в Съюза или за прилагане на режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии.
Извод по Въпрос 1: Уведомяването по § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС се извършва по електронен път до компетентната ТД на НАП със свободен текст, в срок до 30.06.2021 г. включително.
Извод по Въпрос 2: Към уведомлението не е задължително да се прилагат доказателства за избора на регистрация по специалния режим в друга държава членка, но е желателно да се приложат такива документи (напр. заверено копие на заявление за регистрация или акт/документ за извършена регистрация).
Извод по Въпрос 3: При подадено по електронен път уведомление по § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС не е необходимо подаване на отделно заявление за прекратяване на регистрацията; органът по приходите извършва проверка и при наличие на основание дерегистрацията се извършва с акт, като датата на дерегистрацията е 30.06.2021 г.
