ОТНОСНО: Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ и Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/
В Дирекция ОДОП ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-108 от 09.04.2021 г., относно данъчно третиране по ЗДДФЛ и ЗКПО на получени приходи по фактура за извършени услуги.
В запитването посочвате, че част от приходите на стоматолозите са във връзка със сключен договор с Регионалната здравно осигурителна каса /РЗОК/, за което се издава фактура за съответно извършената услуга. Във фактурата не се посочва, кога се е била извършена услугата, като по този начин издадени фактури през месец януари 2021 г. документират услуги, извършени през месец декември 2020 г.
Задавате следните въпроси:
- Как се отчитат тези приходи - като такива от месец декември или от месец януари?
- Какво следва да се приложи към фактурата за уточняване на периода на услугата?
- Има ли значение формата, под която се осъществява дейността - свободна професия, едноличен търговец или дружество?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
Облагането на дохода от свободна професия е по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, като същият подлежи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. Данъчната година е календарната година.
Според общото правило на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
• плащането - при плащане в брой;
• заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
• получаването на престацията - за непаричен доход по чл. 11 от ЗДДФЛ.
Местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от закона /чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ/.
Ето защо, ако на стоматолог упражняващ свободна професия му бъдат изплатени доходи за услуги през месец декември 2020 г., те ще следва да се декларират с годишната данъчна декларация /ГДД/ за 2020 г.
При условие, че доходите бъдат изплатени през 2021 г., същите подлежат на деклариране с ГДД за 2021 г., която се подава до 30 април на годината, следваща годината на получаване или до 30 април 2022 г.
Дружествата и едноличните търговци са предприятия по смисъла на чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството /ЗСч/. На основание чл. 3, ал. 1 от закона, текущото счетоводно отчитане се организира по реда на този закон и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване.
Правилното отчитане на приходите и разходите е от основно значение за формирането на верен счетоводен и данъчен финансов резултат. Вярното и честното представяне на финансовия отчет изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти. В тази връзка е важно отчетността на предприятието да бъде организирана съобразно договора, който се подписва между предприятието, извършващо стоматологични услуги и Регионалната здравно осигурителна каса и изискванията на Национален счетоводен стандарт 18 - Приходи. Издадените първични счетоводни документи следва да отразяват извършените и потвърдените от РЗОК дейности. Тъй като фактурите се издават на основание изискванията на РЗОК и там липсва информация за датите на дейностите, които са обект на фактуриране, всички съставени документи в своята съвкупност служат като доказателства за периода и обема на извършените разходи и следващите се приходи. Дейностите реално са извършени през месец декември 2020 г., но поради създадената организация на отчитането, фактурирането се извършва през месец януари 2021 г. При спазване на принципа на начисляване, ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
Тъй като Националната агенция за приходите /НАП/ не е компетентна да дава становища по прилагането на ЗСч и приложимите счетоводни стандарти, при въпроси, засягащи конкретни данъчно задължени лица може да отправите запитване до Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите за отговор по компетентност.
Настоящият отговор е принципен. В бъдеща кореспонденция с НАП следва да идентифицирате лицата, чиито права и интереси се засягат от поставените въпроси и прилагате пълномощно, че може да ги представлявате пред агенцията.
В запитването е изложено, че част от приходите на стоматолозите са свързани със сключен договор с Регионалната здравноосигурителна каса (РЗОК), за които се издава фактура за съответно извършената услуга. Във фактурата не се посочва кога е извършена услугата, поради което фактури, издадени през месец януари 2021 г., документират услуги, извършени през месец декември 2020 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Как се отчитат тези приходи - като такива от месец декември или от месец януари?
Въпрос: Какво следва да се приложи към фактурата за уточняване на периода на услугата?
Въпрос: Има ли значение формата, под която се осъществява дейността - свободна професия, едноличен търговец или дружество?
1. Облагане по реда на ЗДДФЛ - стоматолог, упражняващ свободна професия
Облагането на дохода от свободна професия се извършва по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, като този доход подлежи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. Данъчната година е календарната година.
Съгласно общото правило на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в закона, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход по чл. 11 от ЗДДФЛ.
Местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, съгласно чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
Следователно, ако на стоматолог, упражняващ свободна професия, бъдат изплатени доходи за услуги през месец декември 2020 г., тези доходи следва да се декларират с годишната данъчна декларация за 2020 г. Ако доходите бъдат изплатени през 2021 г., те подлежат на деклариране с годишната данъчна декларация за 2021 г., която се подава до 30 април на годината, следваща годината на получаване, т.е. до 30 април 2022 г.
Извод: За стоматолог, упражняващ свободна професия, доходите се считат придобити и се декларират за данъчната година, през която са изплатени (независимо, че услугите са извършени през предходен месец), съгласно чл. 11 от ЗДДФЛ и се облагат по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
2. Облагане и счетоводно отчитане при дружества и еднолични търговци - прилагане на ЗКПО и ЗСч
Дружествата и едноличните търговци са предприятия по смисъла на чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч). На основание чл. 3, ал. 1 от ЗСч, текущото счетоводно отчитане се организира по реда на този закон и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване.
Правилното отчитане на приходите и разходите е от основно значение за формирането на верен счетоводен и данъчен финансов резултат. Вярното и честното представяне на финансовия отчет изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти.
В тази връзка е важно отчетността на предприятието да бъде организирана съобразно договора, който се подписва между предприятието, извършващо стоматологични услуги, и РЗОК, както и съобразно изискванията на Национален счетоводен стандарт 18 - Приходи.
Издадените първични счетоводни документи следва да отразяват извършените и потвърдените от РЗОК дейности. Тъй като фактурите се издават на основание изискванията на РЗОК и в тях липсва информация за датите на дейностите, които са обект на фактуриране, всички съставени документи в своята съвкупност служат като доказателства за периода и обема на извършените разходи и следващите се приходи.
Дейностите реално са извършени през месец декември 2020 г., но поради създадената организация на отчитането фактурирането се извършва през месец януари 2021 г. При спазване на принципа на начисляване, ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
Националната агенция за приходите не е компетентна да дава становища по прилагането на ЗСч и приложимите счетоводни стандарти. При въпроси, засягащи конкретни данъчно задължени лица, може да бъде отправено запитване до Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите за отговор по компетентност.
Извод: За дружества и еднолични търговци приходите следва да се отчитат съобразно принципа на начисляване и приложимите счетоводни стандарти (вкл. НСС 18), като всички документи, свързани с договора с РЗОК, в съвкупност доказват периода и обема на извършените дейности и съответните приходи; по въпроси по ЗСч и стандартите компетентен е Министерството на финансите.
3. Относно формата на осъществяване на дейността и документирането на периода на услугата
В запитването е поставен въпрос дали има значение формата, под която се осъществява дейността - свободна професия, едноличен търговец или дружество, както и какво следва да се приложи към фактурата за уточняване на периода на услугата.
В становището се посочва, че издадените първични счетоводни документи трябва да отразяват извършените и потвърдените от РЗОК дейности. Поради това, че фактурите се издават по изискванията на РЗОК и в тях липсва информация за датите на дейностите, всички съставени документи в своята съвкупност служат като доказателства за периода и обема на извършените разходи и следващите се приходи.
Настоящият отговор е принципен. В бъдеща кореспонденция с НАП следва да се идентифицират лицата, чиито права и интереси се засягат от поставените въпроси, и да се прилага пълномощно, удостоверяващо, че могат да бъдат представлявани пред агенцията.
Извод: Формата на осъществяване на дейността (свободна професия, едноличен търговец или дружество) е релевантна за приложимия режим (ЗДДФЛ или ЗКПО/ЗСч), като периодът на услугата при фактури към РЗОК се доказва чрез всички съставени документи в тяхната съвкупност; становището е принципно и за конкретни случаи е необходимо надлежно идентифициране и упълномощаване на засегнатите лица.
