2- 852/08.11.2016 г.
ЗДДС, чл.12
ЗДДС, чл.17
ЗДДС, чл.7, ал.1
ЗДДС, чл.28
ППЗДДС, чл.21
ОТНОСНО: Приложението на ЗДДС при доставка със стока
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване заведено в регистъра на дирекцията с вх.№ ......, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Основна дейност на регистрирано по ЗДДС дружество е обработка, дообработка и търговия със шперплат. Дружеството получава стоката /обикновен шперплат/ от регистрирано за целите на ДДС лице в Испания и отчита вътреобщностно придобиване /ВОП/. Транспортът е за сметка на доставчика. След получаването на територията на страната шперплатът се дообработва до получаване на водоустойчив шперплат. Полученият краен продукт / водоустойчив шперплат/ ще бъде продаден и съответно фактуриран на друго лице, регистрирано за целите на ДДС също в Испания. Испанският получател ще направи износ към трета страна директно от територията на България под своя испански ЕОРИ номер, като същият няма регистриран клон или място на стопанска дейност на територията на България. Транспортът ще е за сметка на испанския получател, като стоките ще се товарят от производствените помещения на българското дружество.
Въпросите са:
1.Извършената от дружеството доставка на водоустойчив шперплат с получател регистрирано по ДДС дружество в Испания представлява ли вътреобщностна доставка по смисъла на ЗДДС? И съответно, следва ли да се начисли ДДС по тази доставка и ако не следва какво основание да се посочи във фактурата?
2. С какъв документ е необходимо да се докаже обстоятелството, че стоката напуска територията на страната? Дружеството може да се снабди с CMR и митническа декларация, но няма да е вписано като износител.
При така изложената фактическа обстановка, предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС /, изразявам следното становище:
Мястото на изпълнение на доставка със стока, която се превозва или изпраща се определя по реда на чл.17, ал.2 от ЗДДС и е там, където се намира стоката към момента на започване на превоза към получателя или изпращане на пратката.
В конкретния случай мястото на изпълнение на доставката на водоустойчив шперплат към испанския получател ще е на територията на страната.
На основание чл.12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Облагаеми с нулева ставка са вътреобщностните доставки по чл.7 от ЗДДС, както и доставките на стоки по чл.28 от ЗДДС, които се транспортират до трета страна или територия.
Съгласно чл.7, ал.1 от ЗДДС вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Предвид цитираната разпоредба, за да е налице ВОД следва да са изпълнени едновременно цитираните условия, а именно:
- Доставчикът да е регистрирано по ЗДДС лице;
- Получателят да е регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка;
- Стоките да се транспортират от територията на страната до територията на другата държава членка.
Тъй като в конкретния случай стоките няма да се транспортират от територията на страната до територията на друга държава членка, няма да са налице условията за определяне на доставката като вътреобщностна по смисъла на чл.7 от ЗДДС.
На основание чл.28, т.2 от ЗДДС облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на стока, която се изпраща или превозва от територията на страната до трета страна от или за сметка на получателя, ако получателят не е установен на територията на страната.
За прилагане на нулевата ставка на доставката по чл.28 от ЗДДС, доставчикът следва да разполага с изискуемите от чл.21 от ППЗДДС документи:
1. митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен, след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
2. фактура за доставката;
3. документ за превоза на тези стоки.
Доколкото в запитването посочвате, че дружеството няма да бъде вписано като износител по митническата декларация, считаме че то няма да притежава регламентираните документи от чл.21 от ППЗДДС за прилагане на нулевата ставка по доставката по чл.28 от ЗДДС.
Тъй като доставката ще е с място на изпълнение на територията на страната и не е изрично посочена сред освободените, или облагаеми с нулева ставка доставки, считаме че дружеството ще извърши облагаема доставка по чл.12 от ЗДДС, за която следва да начисли ДДС на основание чл.86 от ЗДДС.
Основната дейност на регистрирано по ЗДДС дружество е обработка, дообработка и търговия със шперплат. Дружеството получава стока - обикновен шперплат - от регистрирано за целите на ДДС лице в Испания и отчита вътреобщностно придобиване. Транспортът е за сметка на доставчика.
След получаването на територията на страната шперплатът се дообработва до получаване на водоустойчив шперплат. Полученият краен продукт - водоустойчив шперплат - ще бъде продаден и фактуриран на друго лице, регистрирано за целите на ДДС в Испания. Испанският получател ще извърши износ към трета страна директно от територията на България под своя испански ЕОРИ номер, като няма регистриран клон или място на стопанска дейност на територията на България. Транспортът ще е за сметка на испанския получател, като стоките ще се товарят от производствените помещения на българското дружество.
Въпрос 1: Извършената от дружеството доставка на водоустойчив шперплат с получател регистрирано по ДДС дружество в Испания представлява ли вътреобщностна доставка по смисъла на ЗДДС? И съответно, следва ли да се начисли ДДС по тази доставка и ако не следва какво основание да се посочи във фактурата?
Въпрос 2: С какъв документ е необходимо да се докаже обстоятелството, че стоката напуска територията на страната? Дружеството може да се снабди с CMR и митническа декларация, но няма да е вписано като износител.
Мястото на изпълнение на доставка на стока, която се превозва или изпраща, се определя по реда на чл.17, ал.2 от ЗДДС и е там, където се намира стоката към момента на започване на превоза към получателя или изпращане на пратката. В конкретния случай мястото на изпълнение на доставката на водоустойчив шперплат към испанския получател е на територията на страната.
На основание чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго. Облагаеми с нулева ставка са вътреобщностните доставки по чл.7 от ЗДДС, както и доставките на стоки по чл.28 от ЗДДС, които се транспортират до трета страна или територия.
Съгласно чл.7, ал.1 от ЗДДС вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да е налице вътреобщностна доставка по смисъла на чл.7 от ЗДДС, следва едновременно да са изпълнени следните условия:
- доставчикът да е регистрирано по ЗДДС лице;
- получателят да е регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка;
- стоките да се транспортират от територията на страната до територията на другата държава членка.
В конкретния случай стоките няма да се транспортират от територията на страната до територията на друга държава членка, поради което не са налице условията за определяне на доставката като вътреобщностна по смисъла на чл.7 от ЗДДС.
Извод: Доставката на водоустойчив шперплат към испанския получател не представлява вътреобщностна доставка по чл.7 от ЗДДС.
На основание чл.28, т.2 от ЗДДС облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на стока, която се изпраща или превозва от територията на страната до трета страна от или за сметка на получателя, ако получателят не е установен на територията на страната.
За прилагане на нулевата ставка по чл.28 от ЗДДС доставчикът следва да разполага с документите, изискуеми по чл.21 от ППЗДДС:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение, или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката;
- документ за превоза на тези стоки.
В запитването е посочено, че дружеството няма да бъде вписано като износител по митническата декларация. Поради това се приема, че то няма да притежава регламентираните документи по чл.21 от ППЗДДС за прилагане на нулевата ставка по доставката по чл.28 от ЗДДС.
Тъй като доставката е с място на изпълнение на територията на страната и не е изрично посочена сред освободените или облагаеми с нулева ставка доставки, се приема, че дружеството извършва облагаема доставка по чл.12 от ЗДДС, за която следва да начисли ДДС на основание чл.86 от ЗДДС.
Извод: Доставката на водоустойчив шперплат е облагаема доставка по чл.12 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на страната, за която следва да се начисли ДДС по чл.86 от ЗДДС; не са налице условия за прилагане на нулева ставка нито като вътреобщностна доставка по чл.7 от ЗДДС, нито като доставка по чл.28 от ЗДДС, тъй като доставчикът не разполага с документите по чл.21 от ППЗДДС.
