3_192/08.02.2023 г.
ЗКПО, чл. 83, ал. 1;
ЗКПО, чл. 87а;
ЗКПО, чл. 88, ал. 1;
ЗКПО, чл. 92, ал. 1;
ЗКПО, чл. 93;
ЗКПО, чл. 112;
ЗКПО, чл. 113;
ЗКПО, чл. 117
ОТНОСНО: данъчно третиране на получени приходи от финансиране с публични средства и подаване на Годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Според изложеното в запитването, "Б 2022" ЕООД e вписано в Търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел на 28.04.2022 г. с предмет на дейност организиране на фестивали, демонстрации по приготвяне на традиционни храни, отглеждане на билки, транспорт и всички незабранени от закона дейности.
Посочено е, че за 2022 г. дружеството е извършило единствено организирането на фестивал с демонстрация на приготвяне на традиционни храни, чието финансиране е от дарени публични средства от Община М. Пояснява се, че с готово приготвената храна е реализирана дегустация и консумация от населението без да е получена насрещна престация.
Във връзка с изложеното в запитването са поставени следните въпроси:
1. Какво е данъчното третиране на тези приходи и следва ли да се формира счетоводен и данъчен финансов резултат съгласно ЗКПО?
2. Следва ли "Б 2022" ЕООД да подаде ГДД по чл. 92 от ЗКПО за данъчната 2022г.?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн.ДВ бр. 105/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 104/2022 г.) е изразено следното становище:
На основание чл. 3, ал. 2 от ЗКПО всяко българско юридическо лице се облага с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина. Юридическите лица се облагат за резултата от стопанската си дейност за отчетната (календарната) година с корпоративен данък.
Независимо, че полученото финансиране е от дарени публични средства за реализиране на проект с идеална цел, обстоятелството, че са предоставени на търговско дружество, предопределя третирането им като приходи за целите на данъчното облагане съобразно правилата на ЗКПО, приложими за юридическите лица, учредени съгласно Търговския закон (ТЗ).
В ЗКПО няма специално данъчно третиране на финансовите помощи и получените дарения, поради което се прилагат нормите на Закона за счетоводството (ЗСч) по отношение на водената счетоводна отчетност, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат се прилагат разпоредбите на част втора от ЗКПО.
Запитването не съдържа данни за избрана счетоводна база, поради което настоящото становище е изготвено при допускането, че предприятието прилага Националните счетоводни стандарти (НСС).
Следва да се има предвид, че ЗСч е нормативният акт, който урежда достоверността на счетоводната информация и съдържанието, съставянето и публичността на финансовите отчети на предприятията. Съгласно чл. 24, ал. 2 от ЗСч, вярното и честното представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти. Финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние на предприятието, отчетения финансов резултат, промените в паричните потоци и в собствения капитал.
Счетоводното отчитане и признаването на приходи от предоставени в полза на предприятията правителствени и неправителствени дарения се осъществява по реда на счетоводен стандарт 20 (СС 20) "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ". Подходът за признаване на приходите, възприет в СС 20 е в съответствие с изискването за съпоставимост на разходите и приходите и едновременното им признаване, когато тези приходи и разходи са от резултат на едни и същи събития, подход, регламентиран и в Общите разпоредби към националните счетоводни стандарти. Съгласно т. 3.2. от стандарта правителствените дарения се отчитат като финансиране, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане, което финансиране се признава като приход в текущия период.
В конкретната фактическа обстановка, дружеството е получило финансиране от Общината, за организиране на фестивал с демонстрация на приготвяне на традиционни храни, които са за покриване на разходите, свързани с организацията, закупуване на продукти, тяхното приготвяне, реализация и др. Това в случая са текущи счетоводни разходи, свързани с дейността.
Безвъзмездно получената финансова помощ има за цел да компенсира тези разходи и следва да се признае като текущ приход. Финансирането се признава за приход в текущия период, през който са отразени разходите за изпълнение на условията по даренията. Така в рамките на календарната година се осчетоводяват счетоводни разходи и приходи, които са съпоставими и документално обосновани, т.е. при спазване на счетоводните изисквания.
Във връзка с изложеното, следва да се отбележи, че приходите, отчетени във връзка с получената безвъзмездна финансова помощ, са част от общите приходи на предприятието, участват във формирането на счетоводния финансов резултат и са признати за данъчни цели при определянето на данъчния финансов резултат.
Съгласно чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. По силата на § 1, т. 16 от Допълнителните разпоредби към ЗКПО, "счетоводен финансов резултат" е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите за определен период, преди начисляването на разходите за данъци от печалбата. Предвид изложеното законосъобразното отразяване на приходите в счетоводството на дружеството има отношение към правилното определяне на размера на данъчния финансов резултат, респ. на корпоративния данък.
Разходите, които са отчетени и за които се предоставят правителствените помощи, се предполага, че са изцяло свързани с дейността на предприятието и съответно се признават за данъчни цели, доколкото са спазени и всички останали изисквания на данъчния закон, относими към признаването на даден счетоводен разход за данъчни цели, а именно да бъдат документално обосновани съгласно изискванията на чл. 10 от ЗКПО.
Съгласно чл. 25 от същия закон, за целите на определяне на данъчния финансов резултат, когато в този закон е посочено, че приход или печалба е признат за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, с него не се преобразува счетоводният финансов резултат за текущата или следващи години.
Следователно, безвъзмездно получената финансова помощ от общината, участва при формирането на данъчната печалба на дружеството, съответно получената сума по приложената към запитването фактура се включва при формирането на финансовия резултат в съответствие с правилата за признаване на даренията като приход през 2022 г.
Данъчно третиране би възникнало в случай, че предприятието не осчетоводи приходи във връзка с финансирането. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл.78 от ЗКПО, според която при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се коригира със сумата на приходите и разходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от данъчно задълженото лице.
По силата на чл. 92, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Съгласно ал. 2 на същата правна норма годишната данъчна декларация се подава в срок от 1 март до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице. С годишната данъчна декларация се подава и годишен отчет за дейността (чл. 92, ал. 3 от ЗКПО).
Във връзка с изложеното, "Б 2022" ЕООД, попада в кръга на данъчно задължените лица, които следва да подават ГДД по чл. 92 от ЗКПО.
Според изложеното в запитването, "Б 2022" ЕООД е вписано в Търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел на 28.04.2022 г. с предмет на дейност организиране на фестивали, демонстрации по приготвяне на традиционни храни, отглеждане на билки, транспорт и всички незабранени от закона дейности.
Посочено е, че за 2022 г. дружеството е извършило единствено организиране на фестивал с демонстрация на приготвяне на традиционни храни, чието финансиране е от дарени публични средства от Община М. Пояснява се, че с готово приготвената храна е реализирана дегустация и консумация от населението без да е получена насрещна престация.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е данъчното третиране на тези приходи и следва ли да се формира счетоводен и данъчен финансов резултат съгласно ЗКПО?
Въпрос 2: Следва ли "Б 2022" ЕООД да подаде ГДД по чл. 92 от ЗКПО за данъчната 2022 г.?
Относно данъчното третиране на получените приходи и формирането на счетоводен и данъчен финансов резултат
На основание чл. 3, ал. 2 от ЗКПО всяко българско юридическо лице се облага с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина. Юридическите лица се облагат за резултата от стопанската си дейност за отчетната (календарната) година с корпоративен данък.
Независимо че полученото финансиране е от дарени публични средства за реализиране на проект с идеална цел, обстоятелството, че средствата са предоставени на търговско дружество, предопределя третирането им като приходи за целите на данъчното облагане съобразно правилата на ЗКПО, приложими за юридическите лица, учредени съгласно Търговския закон.
В ЗКПО няма специално данъчно третиране на финансовите помощи и получените дарения, поради което се прилагат нормите на Закона за счетоводството по отношение на водената счетоводна отчетност, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат се прилагат разпоредбите на част втора от ЗКПО.
Запитването не съдържа данни за избрана счетоводна база, поради което становището е изготвено при допускането, че предприятието прилага Националните счетоводни стандарти.
Законът за счетоводството е нормативният акт, който урежда достоверността на счетоводната информация и съдържанието, съставянето и публичността на финансовите отчети на предприятията. Съгласно чл. 24, ал. 2 от ЗСч вярното и честното представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти. Финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние на предприятието, отчетения финансов резултат, промените в паричните потоци и в собствения капитал.
Счетоводното отчитане и признаването на приходи от предоставени в полза на предприятията правителствени и неправителствени дарения се осъществява по реда на счетоводен стандарт 20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ". Подходът за признаване на приходите, възприет в СС 20, е в съответствие с изискването за съпоставимост на разходите и приходите и едновременното им признаване, когато тези приходи и разходи са резултат от едни и същи събития, подход, регламентиран и в Общите разпоредби към националните счетоводни стандарти.
Съгласно т. 3.2 от СС 20 правителствените дарения се отчитат като финансиране, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане, като това финансиране се признава като приход в текущия период.
В конкретната фактическа обстановка дружеството е получило финансиране от общината за организиране на фестивал с демонстрация на приготвяне на традиционни храни. Средствата са за покриване на разходите, свързани с организацията, закупуване на продукти, тяхното приготвяне, реализация и др. Тези разходи представляват текущи счетоводни разходи, свързани с дейността. Безвъзмездно получената финансова помощ има за цел да компенсира тези разходи и следва да се признае като текущ приход. Финансирането се признава за приход в текущия период, през който са отразени разходите за изпълнение на условията по даренията.
В рамките на календарната година се осчетоводяват счетоводни разходи и приходи, които са съпоставими и документално обосновани, при спазване на счетоводните изисквания.
Приходите, отчетени във връзка с получената безвъзмездна финансова помощ, са част от общите приходи на предприятието, участват във формирането на счетоводния финансов резултат и са признати за данъчни цели при определянето на данъчния финансов резултат.
Съгласно чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. По силата на § 1, т. 16 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "счетоводен финансов резултат" е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите за определен период, преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
Законосъобразното отразяване на приходите в счетоводството на дружеството има отношение към правилното определяне на размера на данъчния финансов резултат и съответно на корпоративния данък.
Разходите, които са отчетени и за които се предоставят правителствените помощи, се предполага, че са изцяло свързани с дейността на предприятието и съответно се признават за данъчни цели, доколкото са спазени и всички останали изисквания на данъчния закон, относими към признаването на даден счетоводен разход за данъчни цели, а именно да бъдат документално обосновани съгласно изискванията на чл. 10 от ЗКПО.
Съгласно чл. 25 от ЗКПО, за целите на определяне на данъчния финансов резултат, когато в този закон е посочено, че приход или печалба е признат за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, с него не се преобразува счетоводният финансов резултат за текущата или следващи години.
Следователно безвъзмездно получената финансова помощ от общината участва при формирането на данъчната печалба на дружеството. Получената сума по приложената към запитването фактура се включва при формирането на финансовия резултат в съответствие с правилата за признаване на даренията като приход през 2022 г.
Данъчно третиране би възникнало в случай, че предприятието не осчетоводи приходи във връзка с финансирането. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл. 78 от ЗКПО, според която при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се коригира със сумата на приходите и разходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от данъчно задълженото лице.
Извод: Получените от "Б 2022" ЕООД публични средства от общината представляват приход за целите на ЗКПО, подлежат на счетоводно отчитане съгласно СС 20 като финансиране, признато като текущ приход, участват във формирането на счетоводния и данъчния финансов резултат за 2022 г. и при правилно счетоводно отразяване не изискват допълнително преобразуване по чл. 25 от ЗКПО, като при неосчетоводяване би се приложил чл. 78 от ЗКПО.
Относно задължението за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО
По силата на чл. 92, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък.
Съгласно чл. 92, ал. 2 от ЗКПО годишната данъчна декларация се подава в срок от 1 март до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице.
Съгласно чл. 92, ал. 3 от ЗКПО с годишната данъчна декларация се подава и годишен отчет за дейността.
Във връзка с изложеното "Б 2022" ЕООД попада в кръга на данъчно задължените лица, които следва да подават годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.
Извод: "Б 2022" ЕООД е задължено да подаде годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за данъчната 2022 г., заедно с годишен отчет за дейността, в предвидения в закона срок.
