Изх. №53-00-220
01.11.2016 г.
чл. 31, т. 7 от ЗДДС
чл. 58, ал. 1, т. 8 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството е предоставило на лизинг два броя вертолети, които не се използват с развлекателна цел или за лични нужди.
Според договора за лизинг, поддръжката и техническото обслужване на машините е за сметка на лизингополучателя.
Дружеството като собственик на вертолетите е закупило резервоари, които ще префактурира на лизингополучателя по силата на договореното между страните.
Резервоарите са внесени на територията на страната без ДДС, предвид разпоредбата на чл. 58, ал. 1, т. 8 от ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Приложима ли е, разпоредбата на чл. 31, т. 7 от ЗДДС за нулева ставка на данъка при доставка на части за въздухоплавателни средства или тя касае само доставката на въздухоплавателните средства?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Разпоредбата на чл. 31, т. 7 от ЗДДС се отнася до случаите, в които предмет на доставка е въздухоплавателно средство. Когато предмет на доставка са резервни части за въздухоплавателни средства, приложение намира чл. 31, т. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 31, т. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на въздухоплавателни средства, използвани от авиационен оператор, извършващ предимно международни рейсове.
Предвид цитираната разпоредба, регламентираните две законови условия, следва да са налице едновременно:
- получателят да е авиационен оператор и
- авиационният оператор по т. 1 да извършва предимно международни рейсове.
Авиационният оператор е лице, извършващо търговска експлоатация на въздухоплавателни средства - дейност по превоз по въздуха на пътници или товари или други въздухоплавателни услуги, изпълнявани срещу заплащане (специализирани търговски превози), със собствен или нает екипаж. Разпоредбата на чл. 31 от ЗДДС касае както български авиационни оператори, така и чуждестранни авиационни оператори от и извън Европейската общност и се прилага, когато мястото на доставките е на територията на страната.
При определяне мястото на изпълнение на доставки на стоки за снабдяване с резервни части на въздухоплавателни средства, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 17 от ЗДДС.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката.
За доказване на доставка по чл. 31, т. 1 от ЗДДС, с място на изпълнение на територията на страната, доставчикът следва да разполага с посочените в чл. 25, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) документи.
В конкретния случай, с оглед неясната фактическа обстановка, следва се има предвид, че доставките по чл. 31, т. 1 от ЗДДС, с място на изпълнение на територията на страната, свързани със снабдяването с резервни части на въздухоплавателни средства, за които са налице изискуемите документи, удостоверяващи, че въздухоплавателните средства се използват от авиационен оператор предимно за извършване на международни рейсове, включително в общността, ще подлежат на облагане с нулева ставка на данъка.
В случай, че не са изпълнени посочените в чл. 31, т. 1 от ЗДДС условия, доставката с място на изпълнение на територията на България подлежи на облагане с 20% ДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: дружеството е предоставило на лизинг два броя вертолети, които не се използват с развлекателна цел или за лични нужди. Съгласно договора за лизинг поддръжката и техническото обслужване на машините е за сметка на лизингополучателя. Дружеството, като собственик на вертолетите, е закупило резервоари, които ще префактурира на лизингополучателя по силата на договореното между страните. Резервоарите са внесени на територията на страната без ДДС на основание чл. 58, ал. 1, т. 8 от ЗДДС.
Въпрос: "Приложима ли е разпоредбата на чл. 31, т. 7 от ЗДДС за нулева ставка на данъка при доставка на части за въздухоплавателни средства или тя касае само доставката на въздухоплавателните средства?"
Разпоредбата на чл. 31, т. 7 от ЗДДС се отнася до случаите, в които предмет на доставка е въздухоплавателно средство. Когато предмет на доставка са резервни части за въздухоплавателни средства, приложение намира чл. 31, т. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 31, т. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки за снабдяване с резервни части, горива и смазочни материали, храна, напитки, вода и други провизии, предназначени за потребление на борда на въздухоплавателни средства, използвани от авиационен оператор, извършващ предимно международни рейсове.
От тази разпоредба следва, че двете законови условия трябва да са налице едновременно:
- получателят да е авиационен оператор;
- авиационният оператор да извършва предимно международни рейсове.
Авиационният оператор е лице, извършващо търговска експлоатация на въздухоплавателни средства - дейност по превоз по въздуха на пътници или товари или други въздухоплавателни услуги, изпълнявани срещу заплащане (специализирани търговски превози), със собствен или нает екипаж.
Разпоредбата на чл. 31 от ЗДДС се прилага както за български авиационни оператори, така и за чуждестранни авиационни оператори от и извън Европейската общност, когато мястото на доставките е на територията на страната.
При определяне мястото на изпълнение на доставки на стоки за снабдяване с резервни части на въздухоплавателни средства следва да се има предвид разпоредбата на чл. 17 от ЗДДС. Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката.
За доказване на доставка по чл. 31, т. 1 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на страната доставчикът следва да разполага с документите, посочени в чл. 25, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
В конкретния случай, с оглед неясната фактическа обстановка, следва да се има предвид, че доставките по чл. 31, т. 1 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на страната, свързани със снабдяването с резервни части на въздухоплавателни средства, за които са налице изискуемите документи, удостоверяващи, че въздухоплавателните средства се използват от авиационен оператор предимно за извършване на международни рейсове, включително в общността, ще подлежат на облагане с нулева ставка на данъка.
В случай че не са изпълнени условията по чл. 31, т. 1 от ЗДДС, доставката с място на изпълнение на територията на България подлежи на облагане с 20% ДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Разпоредбата на чл. 31, т. 7 от ЗДДС се прилага само при доставка на самите въздухоплавателни средства, а за доставката на резервни части за тях, при наличие на условията и документите по чл. 31, т. 1 от ЗДДС и чл. 25, ал. 1 от ППЗДДС, се прилага нулева ставка; при липса на тези условия доставката се облага с 20% ДДС.
