Изх. № 92-00-784
Дата: 10.08.2016 год.
ЗДДФЛ, чл. 18;
ПЗР на ЗДДФЛ, § 10а, ал. 3.
По повод Ваше писмено запитване, заведено в ЦУ на НАП с вх. № 92-00-784 от 29.07.2016 г., изразявам следното становище:
От така изложената фактическа обстановка става ясно, че имате служител с над 50 на сто намалена работоспособност, на когото изплащате доход от трудово правоотношение. От 2007 г. служителят ползва данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по чл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) на база на валидни решения на ТЕЛК, копия на които сте приложили към запитването. Служителят е роден на 21.09.1953 г., а последното експертно решение на ТЕЛК, с определена 70 на сто намалена работоспособност, е от 20.03.2013 г. със срок на валидност от три години, т.е. до 01.03.2016 г. Посочили сте още, че до този момент лицето не се е възползвало от правото на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68, ал. 1 и 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Поставеният от Вас въпрос в конкретния случай е свързан с възможността за ползване на данъчно облекчение за намалена работоспособност на основание § 10а от ПЗР на ЗДДФЛ след изтичане на срока на валидност на експертното решение на ТЕЛК.
Предвид така изложената фактическа обстановка и с оглед действащото законодателство Ви уведомявам следното:
На основание чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. Освен това в съответствие с нормата на чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението. Следователно, за да се ползва това данъчно облекчение (както месечно, така и годишно) лицето трябва да разполага с валидно решение на компетентен орган.
От своя страна по силата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Следователно в конкретния случай, доколкото лицето е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на издаване на експертното решение на ТЕЛК, то ще има право на ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за придобитите от него доходи и след изтичане на срока на валидност на посоченото решение.
ЗАМ. ИзпълнителенДиректорна
НАЦИОНАЛНАТААГЕНЦИЯЗА
ПРИХОДИТЕ:
/Г. ДИМИТРОВА/
От фактическата обстановка се установява, че работодателят има служител с над 50 на сто намалена работоспособност, на когото изплаща доходи от трудово правоотношение. От 2007 г. служителят ползва данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по чл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) въз основа на валидни решения на ТЕЛК, чиито копия са приложени към запитването.
Служителят е роден на 21.09.1953 г. Последното експертно решение на ТЕЛК, с определена 70 на сто намалена работоспособност, е от 20.03.2013 г. със срок на валидност три години, т.е. до 01.03.2016 г. Посочено е, че до този момент лицето не се е възползвало от правото на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68, ал. 1 и 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Въпрос: Свързан е с възможността за ползване на данъчно облекчение за намалена работоспособност на основание § 10а от ПЗР на ЗДДФЛ след изтичане на срока на валидност на експертното решение на ТЕЛК.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
От тези разпоредби следва, че за да се ползва данъчното облекчение, както месечно, така и годишно, лицето трябва да разполага с валидно решение на компетентен орган.
Съгласно § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Следователно, в конкретния случай, тъй като лицето е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на издаване на експертното решение на ТЕЛК, то има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за придобитите от него доходи и след изтичане на срока на валидност на посоченото решение.
Извод: Служителят запазва правото си на данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ и след 01.03.2016 г., тъй като е навършил възрастта за пенсия по чл. 68 от КСО в срока на действие на експертното решение на ТЕЛК, поради което облекчението се прилага независимо от изтичането на посочения в решението срок.
