ОТНОСНО: Деклариране от физическо лице в ГДД на доход от лихви
Във връзка с постъпило запитване в Дирекция ОДОП ..... с вх.№ 07-00-39/26.02.2018г., препратено ни по компетентност от Централно управление на НАП, изразявам следното становище:
Съгласно изложеното в запитването, в качеството си на физическо лице по договор сте дали през януари 2017 г. заем на фирма в размер на 6500 лв. за една година, който заем ви е върнат на 20 декември, ведно с уговорената лихва в размер на 325 лв. Посочвате, че ще декларирате дохода от лихва в годишната си данъчна декларация като физическо лице. Въпросът ви е трябва ли да декларирате този доход и в регистрираният от вас ЕТ, неработещ и без дейност.
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Видовете доходи са регламентирани в чл.10 от ЗДДФЛ, като в т.6 на ал.1 от тази разпоредба е посочено, че такива са и доходи от източници по чл.35.
На основание чл.35, т.3 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година отлихви. Данъчната ставка е 10 на сто - чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ.
На основание чл.36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от други източници се определя, като облагаемият доход по чл.35, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
Доходите по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в Годишната данъчна декларация по чл.50, като се попълне Приложение № 6 с наименование Доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ.
Страна по договора за заем може да бъде физическо лице, в качеството си на търговец или в качеството си на физическо лице. Едноличният търговец като субект на търговското право е физическо лице, което се регистрира под определено наименование, за да има право да извършва търговска дейност. С вписването на едно лице в търговския регистър като едноличен търговец не се появява нов правен субект и не се придобива нова правосубектност, различна от тази на физическото лице, а лицето получава възможността да действа като търговец в стопанския оборот и търговските сделки.
Действително, предприятието на едноличния търговец не е отделен субект на правото, но е необходимо да се разграничи качеството, чрез което физическото лице действа в търговския оборот: дали като физическо лице, дали като търговец. Такова разграничение е възможно само от гледна точка на друг критерий - в зависимост от характера на действията, които са извършени, тяхната икономическа и счетоводна обособеност и доколко тези действия са покрили понятието за търговска сделка (чл. 286 от ТЗ).
В настоящия случай, изрично посочвате, че ЕТ не осъществява дейност, а даденият заем е от името на физическото лице. При условие, че предоставеният заем е еднократна сделка за годината и не извършвате тази дейност по занятие, доходът следва да се декларира в ГДД само от физическото лице.
Относно деклариране от физическо лице в годишна данъчна декларация на доход от лихви, при следната фактическа обстановка:
Като физическо лице по договор сте предоставили през януари 2017 г. заем на фирма в размер на 6500 лв. за срок от една година. На 20 декември заемът ви е върнат заедно с уговорената лихва в размер на 325 лв. Посочвате, че ще декларирате дохода от лихва в годишната си данъчна декларация като физическо лице. Поставяте въпрос дали трябва да декларирате този доход и в регистрирания от вас едноличен търговец (ЕТ), който е неработещ и без дейност.
Въпрос: Трябва ли да декларирате този доход и в регистрирания от вас ЕТ, неработещ и без дейност?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Видовете доходи са регламентирани в чл. 10 от ЗДДФЛ, като в чл. 10, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ е посочено, че доходи са и доходите от източници по чл. 35 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от лихви. Данъчната ставка е 10 на сто съгласно чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от други източници се определя, като облагаемият доход по чл. 35 от ЗДДФЛ, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
Доходите по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като се попълва Приложение № 6 "Доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ".
Страна по договора за заем може да бъде физическо лице в качеството му на търговец или в качеството му на физическо лице. Едноличният търговец като субект на търговското право е физическо лице, което се регистрира под определено наименование, за да има право да извършва търговска дейност. С вписването на едно лице в търговския регистър като едноличен търговец не се появява нов правен субект и не се придобива нова правосубектност, различна от тази на физическото лице, а лицето получава възможността да действа като търговец в стопанския оборот и търговските сделки.
Предприятието на едноличния търговец не е отделен субект на правото, но е необходимо да се разграничи качеството, чрез което физическото лице действа в търговския оборот - дали като физическо лице, или като търговец. Такова разграничение е възможно в зависимост от характера на извършените действия, тяхната икономическа и счетоводна обособеност и доколко тези действия покриват понятието за търговска сделка по чл. 286 от ТЗ.
В конкретния случай изрично е посочено, че ЕТ не осъществява дейност, а заемът е даден от името на физическото лице. При условие, че предоставеният заем е еднократна сделка за годината и не извършвате тази дейност по занятие, доходът следва да се декларира в годишната данъчна декларация само от физическото лице.
Извод: Доходът от лихва в размер на 325 лв. се декларира единствено в годишната данъчна декларация на физическото лице (в Приложение № 6 по чл. 35 от ЗДДФЛ) и не се декларира в качеството ви на ЕТ, тъй като заемът е предоставен от физическото лице, ЕТ не осъществява дейност и сделката е еднократна и не се извършва по занятие.
