НАП: Отразяване на тримесечните авансови вноски за корпоративен данък в годишната данъчна декларация по чл. 92 ЗКПО

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).

Изложената фактическа обстановка е следната:

• За 2018 г. дружеството има задължение да внася тримесечни авансови вноски за корпоративен данък в размер по 300,00 лв. за тримесечие, или общо 900,00 лв. за годината.
• Поради финансови затруднения вноската за третото тримесечие не е платена, поради което реално са внесени 600,00 лв.
• Сумата 600,00 лв. е посочена на ред 15 в подадената годишна данъчна декларация (ГДД) за 2018 г.
• В съобщението за резултати от обработката на декларацията е отразен текст, че попълнената сума не съответства на авансовите вноски, което Ви смущава.

Въпрос: Правилно ли е попълнена декларацията: на ред 15 - сумата 600,00 лв. и съответно на ред 19.2 - сумата 900,00 лв.?

С оглед на изложената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба по ЗКПО се изразява следното становище:

Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни и тримесечни авансови вноски на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година. Правилата за определяне на авансовите вноски за корпоративен данък са регламентирани в чл. 86 - 88 от ЗКПО.

Сроковете за внасяне на тримесечните авансови вноски са определени в чл. 90, ал. 2 от ЗКПО, както следва:

• за първото и второто тримесечие - до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, за което се отнасят;
• за третото тримесечие - в срок до 15 декември;
• за четвъртото тримесечие не се прави тримесечна авансова вноска.

На основание чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО определените по реда на чл. 86 и чл. 87 от ЗКПО авансови вноски за текущата календарна година се декларират с годишната данъчна декларация за предходната календарна година - част Х от ГДД (образец 1010).

Следователно, ако в ГДД за 2017 г. в част Х, на ред 2 и на ред 4, са декларирани тримесечни авансови вноски в размер на 300,00 лв., в данъчно-осигурителната сметка на дружеството се формират задължения за авансови вноски общо в размер на 900,00 лв.

Съгласно чл. 93 от ЗКПО корпоративният данък се внася в срок до 31 март на следващата година, след приспадане на внесените авансови вноски за съответната година.

В конкретния случай декларираните авансови вноски не са внесени в пълен размер. При определяне на годишното задължение за данъка на ред 15 в ГДД за 2018 г. правилно е отразена сумата на реално внесените авансови вноски - 600,00 лв.

В този смисъл е и пояснителният текст към ред 15 в декларацията: "този ред следва да се попълни след установяване на точния размер на внесените авансови вноски за годината чрез преглед на данъчно-осигурителната сметка или чрез поискване на информация от НАП".

Извод: На ред 15 от ГДД за 2018 г. правилно е посочена сумата 600,00 лв. като реално внесени авансови вноски.

С оглед предвидената в чл. 88 от ЗКПО възможност данъчно задължените лица да коригират в посока намаление или увеличение авансовите вноски в зависимост от реалните си икономически показатели, чл. 89 от ЗКПО въвежда дължимост на санкционна лихва.

Съгласно чл. 89 от ЗКПО, когато:

• дължимият годишен корпоративен данък надвиши с над 20 на сто сумата от определените месечни авансови вноски за съответната година, или
• 75 на сто от дължимия годишен корпоративен данък надвиши с над 20 на сто сумата от определените тримесечни авансови вноски за съответната година,

върху превишението над 20 на сто се дължи лихва.

Задължението за лихва по чл. 89 от ЗКПО се обвързва не с разликите между дължимия корпоративен данък и внесените от данъчно задълженото лице авансови вноски, а с отклонението между декларираните (определени) авансови вноски и дължимия корпоративен данък.

Чл. 89, ал. 4 от ЗКПО определя какво се разбира под "определени авансови вноски" по смисъла на този член:

• месечните авансови вноски, определени по реда на чл. 86, или тримесечните авансови вноски, определени по реда на чл. 87, за първо, второ и трето тримесечие - за авансовите вноски преди подаване на декларацията за промени на авансовите вноски по реда на чл. 88;
• намалените или увеличени месечни авансови вноски или намалените или увеличени тримесечни авансови вноски за първо, второ и трето тримесечие, определени с декларацията по чл. 88 - за авансовите вноски след подаване на декларацията за промени по реда на чл. 88.

Предназначението на лихвата по чл. 89 от ЗКПО е да санкционира положение, при което данъчно задълженото лице е извършило неправилна преценка на очакваната (прогнозна) печалба, на базата на която са формирани авансовите вноски.

За целите на определянето на лихвата по чл. 89 от ЗКПО, в част V от ГДД (образец 1010), на редове от 19 до 20.2 се декларира задължението за извършване на авансови вноски, видът и общият размер на определените (декларираните) авансови вноски за годината.

Съгласно чл. 85 от ЗКПО тримесечните авансови вноски за корпоративен данък се декларират на ред 19.2 от част V от ГДД. В случай че 75 на сто от дължимия годишен корпоративен данък (ред 14 от ГДД) надвиши с над 20 на сто сумата от определените тримесечни авансови вноски, върху превишението над 20 на сто се дължи лихва.

Следователно, в описания от Вас случай, тъй като не е променян размерът на декларираните авансови вноски, на ред 19.2 от част V на ГДД за 2018 г. правилно е посочена сумата 900,00 лв.

Извод: На ред 19.2 от част V на ГДД за 2018 г. правилно е посочена сумата 900,00 лв. като общ размер на определените (декларирани) тримесечни авансови вноски.

Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.