ОТНОСНО:Прилагане на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи запитване с вх. № 20-28-62/20.03.2024 г., препратено от ТД на НАП ......
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2023 г. работите по трудов договор, по който сте осигурен на максималния осигурителен доход. Едновременно с това упражнявате трудова дейност като самоосигуряващо се лице в качеството Ви на съдружник в търговско дружество и не получавате възнаграждание за положен личен труд. Избирал сте да се осигурявате и за общо заболяване и майчинство.
Поставяте следния въпрос:
Дължат ли се осигурителни вноски в качеството Ви на самоосигуряващо се лице и следва ли да подавате ежемесечно декларация образец № 1?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, упражняващи трудова дейност като собственици и/или съдружници в търговски дружества подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО).
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски на самоосигуряващите лица са за тяхна сметка и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Същите определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), който не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход (чл. 6, ал.8 и 9 от КСО).
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б (чл. 127, ал. 1 от КСО). Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 157, ал. 6 от КСО).
Здравното осигуряване на самоосигуряващите се лица се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО. Същите внасят здравноосигурителни вноски авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определен със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Задължението за осигуряване за самоосигуряващите се лица, включително на собствениците и/или съдружниците в търговски дружества, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване съгласно разпоредбата на чл. 1, ал. 1 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лице, българските граждани на работа в чужбина и морските лица(НООСЛБГРЧМЛ).
При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП (ОКд-5) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството (съгласно чл. 2 от НООСЛБГРЧМЛ). Със същия образец на декларация се осъществява и правото на избор по чл. 4, ал. 4 от КСО на самоосигуряващите се лица да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство.
Когато лицата упражняват дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, подлежат на осигуряване за всяка една от тях, като осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи в поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход за съответната година, по следния ред:
1. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 (включително от трудови правоотношения);
2. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
3. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
4. доходи за работа без трудово правоотношение.
Следователно, Вие като съдружник, който упражнява трудова дейност, без значение дали получавате или не възнаграждение за положен личен труд в дружеството, подлежите на задължително социално и здравно осигуряване по гореописания ред, определен за самоосигуряващите се лица. С оглед обстоятелството, че през цялата 2023 г. сте осигурен по трудово правоотношение върху максималния месечен размер на осигурителния доход, който съгласно ЗБДОО за 2023 г. е 3400 лв., Вие не дължите осигурителни вноски в качеството Ви на самоосигуряващо се лице - съдружник в търговско дружество, тъй като сборът от възнаграждението и осигурителния доход, върху които се внасят месечните осигурителни вноски, не може да бъде по-голям от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за съответната година.
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация обр. №1).
На основание чл. 5, ал. 6 от КСО съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба (Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица), издадена от министъра на финансите съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт. Данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите.
За лицата, осигурени на повече от едно основание по чл. 4 от КСО, се подават декларации образец № 1 и в случаите, в които на едно от основанията осигурителните вноски са внесени върху максималния месечен осигурителен доход (чл. 4, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Според чл. 4, ал. 9 от Наредба № Н-13/2019 г. алинея 8 не се прилага за лицата, които са осигуренина основание чл. 4, ал. 1 от КСО за пълен месец върху максималния месечен размер на осигурителния доход и са:
1. получили възнаграждение за работа без трудово правоотношение за същия месец; или
2. самоосигуряващи се лица, упражняващи трудова дейност, след 31 декември 2015 г. и са избрали да се осигуряват само за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт.
Предвид гореизложеното, независимо от обстоятелството, че не дължите осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице, тъй като сте осигурен за пълен месец на максималния месечен размер на осигурителния доход по трудово правоотношение, след като сте избрал да се осигурявате и за общо заболяване и майчинство, разпоредбата на чл. 4, ал. 9, т. 2 от Наредба № Н-13/2019 г. за Вас не е приложима и следва да подавате за всеки месец данни с декларация образец № 1. В този случай отработените дни следва да бъдат посочени в полето на т. 16.4 "Дни без осигурителни вноски, зачетени за осигурителен стаж" от декларацията, а полетата за осигурителен доход и осигурителни вноски не се попълват.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2023 г. работите по трудов договор, по който сте осигурен на максималния осигурителен доход. Едновременно с това упражнявате трудова дейност като самоосигуряващо се лице в качеството Ви на съдружник в търговско дружество и не получавате възнаграждение за положен личен труд. Избрали сте да се осигурявате и за общо заболяване и майчинство.
Въпрос: Дължат ли се осигурителни вноски в качеството Ви на самоосигуряващо се лице и следва ли да подавате ежемесечно декларация образец № 1?
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, упражняващи трудова дейност като собственици и/или съдружници в търговски дружества, подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство по чл. 4, ал. 4 от КСО.
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски на самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Те определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Този окончателен доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход, съгласно чл. 6, ал. 8 и 9 от КСО.
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО, съгласно чл. 127, ал. 1 от КСО. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, съгласно чл. 157, ал. 6 от КСО.
Здравното осигуряване на самоосигуряващите се лица се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Те внасят здравноосигурителни вноски авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определен със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3 през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Задължението за осигуряване за самоосигуряващите се лица, включително за собствениците и/или съдружниците в търговски дружества, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване, съгласно чл. 1, ал. 1 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).
При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП (ОКд-5) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството, съгласно чл. 2 от НООСЛБГРЧМЛ. Със същия образец на декларация се осъществява и правото на избор по чл. 4, ал. 4 от КСО на самоосигуряващите се лица да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство.
Когато лицата упражняват дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, те подлежат на осигуряване за всяка една от тях, като осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи в поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход за съответната година, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 (включително от трудови правоотношения);
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Следователно, като съдружник, който упражнява трудова дейност, независимо дали получавате или не възнаграждение за положен личен труд в дружеството, подлежите на задължително социално и здравно осигуряване по реда, определен за самоосигуряващите се лица.
С оглед обстоятелството, че през цялата 2023 г. сте осигурен по трудово правоотношение върху максималния месечен размер на осигурителния доход, който съгласно ЗБДОО за 2023 г. е 3400 лв., не дължите осигурителни вноски в качеството Ви на самоосигуряващо се лице - съдружник в търговско дружество, тъй като сборът от възнаграждението и осигурителния доход, върху които се внасят месечните осигурителни вноски, не може да бъде по-голям от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за съответната година.
Извод: В качеството Ви на съдружник, упражняващ трудова дейност, по принцип подлежите на задължително социално и здравно осигуряване като самоосигуряващо се лице, но за 2023 г. не дължите осигурителни вноски в това качество, тъй като сте осигурен по трудов договор върху максималния месечен осигурителен доход от 3400 лв.
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1).
На основание чл. 5, ал. 6 от КСО съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба - Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, издадена от министъра на финансите, съгласувано с управителя на Националния осигурителен институт. Данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите.
За лицата, осигурени на повече от едно основание по чл. 4 от КСО, се подават декларации образец № 1 и в случаите, в които на едно от основанията осигурителните вноски са внесени върху максималния месечен осигурителен доход, съгласно чл. 4, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г..
Според чл. 4, ал. 9 от Наредба № Н-13/2019 г. алинея 8 не се прилага за лицата, които са осигурени на основание чл. 4, ал. 1 от КСО за пълен месец върху максималния месечен размер на осигурителния доход и са:
- получили възнаграждение за работа без трудово правоотношение за същия месец; или
- самоосигуряващи се лица, упражняващи трудова дейност след 31 декември 2015 г. и избрали да се осигуряват само за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт.
Предвид гореизложеното, независимо че не дължите осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице, тъй като сте осигурен за пълен месец на максималния месечен размер на осигурителния доход по трудово правоотношение, след като сте избрал да се осигурявате и за общо заболяване и майчинство, за Вас се прилага правилото на чл. 4, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г. и възниква задължение за подаване на декларация образец № 1 и в качеството Ви на самоосигуряващо се лице.
Извод: Въпреки че не дължите осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице за 2023 г., поради осигуряване по трудов договор върху максималния осигурителен доход, сте длъжен да подавате ежемесечно декларация образец № 1 и като самоосигуряващо се лице, тъй като сте избрал да се осигурявате и за общо заболяване и майчинство.
